新稅法下固定資產(chǎn)涉稅相關(guān)事項(xiàng)探析

李　翔

摘 要：2008年11月5日修訂，通過自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》與修訂前的《中華人民共和國增值稅暫行條例》相比，變化之一就是企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對于這一重大的稅法修訂，廣大財(cái)稅人員如何正確理解和運(yùn)用，是一個(gè)必須解決的問題。文章旨在對該項(xiàng)稅法修訂內(nèi)容的正確理解和運(yùn)用進(jìn)行必要的探討和分析，供大家在工作中共同研究與探討。

關(guān)鍵詞：新稅法 固定資產(chǎn)涉稅 相關(guān)事項(xiàng)

中圖分類號:F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)06-190-01

《中華人民共和國增值稅暫行條例》經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。新修訂的《暫行條例》與原條例相比，變化之一就是企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對于這一政策變化，企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)如何處理好與此相的涉稅事項(xiàng)，避免錯(cuò)誤理解，造成計(jì)算繳納稅款時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，給企業(yè)帶來不必要的損失。本文想就此方面的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行一些探討和分析，愿意與各界同行共同探討。

修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》雖然取消了原《暫行條例》中不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，但并不等于企業(yè)所有作為固定資產(chǎn)核算，并在購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)如何理解并能正確處理與固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)涉稅事項(xiàng)，如何正確把握可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍，是需要進(jìn)行認(rèn)真研究和分析的。

一、對“納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”的理解

對于本條款規(guī)定的理解，主要是應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、全面的掌握法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定中明確的不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的主要情形。對于這方面的最新規(guī)定主要有國家稅務(wù)總局下發(fā)的“國稅發(fā)〔2006〕156號”文件及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定。這些文件列舉的主要不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的情形可以歸納為以下幾個(gè)方面：

第一，取得的增值稅扣稅憑證的開具是否符合要求。這些要求包括：項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

第二，取得匯總開具的專用發(fā)票，是否同時(shí)取得使用防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

第三，用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。

第四，認(rèn)證時(shí)是否已被稅務(wù)機(jī)關(guān)登記為失控專用發(fā)票。

在實(shí)際工作中，企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)對上述各項(xiàng)不符合增值稅扣稅憑證的情形全面掌握、準(zhǔn)確理解、認(rèn)真審核。

二、對于“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定的理解

對于該條款的理解《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》作出了進(jìn)一步的解釋：上述所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)（是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物）在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程）、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi))的固定資產(chǎn)(是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等)。

對于以上解釋，我們可以這樣理解，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)有時(shí)可能會既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和不動產(chǎn)在建工程、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。例如：企業(yè)購置一臺小型貨車（非消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目），主要用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，包括生產(chǎn)經(jīng)營過程中的運(yùn)送購銷商品、原材料等。但同時(shí)也可能會用于運(yùn)送企業(yè)不動產(chǎn)在建工程的工程物資和運(yùn)送一些集體福利、交際應(yīng)酬方面的商品物資等。也就是說，同時(shí)可能用于上述各項(xiàng)目的情況下購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅扣稅憑證是可以抵扣的。而對固定資產(chǎn)以外的既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和不動產(chǎn)在建工程、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)所購進(jìn)貨物的增值稅扣稅憑證是不允許抵扣的。企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合上述條款及其進(jìn)一步解釋，準(zhǔn)確掌握。此外，對于上述固定資產(chǎn)購進(jìn)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)按照與所購進(jìn)固定資產(chǎn)采取相同的辦法進(jìn)行處理。

三、對于“非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅條款的理解

該條款中所說的非正常損失“是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！蹦敲?，對于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生毀損、報(bào)廢的損失則不屬于法規(guī)中列舉的非正常損失的購進(jìn)貨物。因此，對于固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生毀損、報(bào)廢損失的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。

四、對于“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅條款的理解

對于該條款的理解應(yīng)當(dāng)主要參照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對于此條款的理解，還應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》中列舉的兩類應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車（乘用車和中輕型商用客車）的規(guī)定。對于企業(yè)購置不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅汽車而取得的增值稅扣稅憑證則是可以抵扣的。

五、對增值稅條例中幾個(gè)與購置固定資產(chǎn)取得增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān)問題分析與探討

1.條例中明確，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。與此相關(guān)的問題是企業(yè)自行建造的生產(chǎn)車間，如鋼結(jié)構(gòu)廠房，其建成后，將專門用于企業(yè)的生產(chǎn)，其所建廠房的成本將會以計(jì)得折舊方式，通過合理分配直接計(jì)入企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，而企業(yè)的產(chǎn)品銷售必須作為增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。這里邊的問題是，企業(yè)構(gòu)建的廠房如果作為不動產(chǎn)，規(guī)定作為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則與該項(xiàng)廠房在建過程中取得的購置各項(xiàng)工程物資的增值稅扣稅憑證按規(guī)定不能抵扣。本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則來分析，該項(xiàng)企業(yè)自行建造的廠房應(yīng)當(dāng)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而不是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，該項(xiàng)廠房在建過程中取得的購置各項(xiàng)工程物資的增值稅扣稅憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵扣。

2.對于整套生產(chǎn)線的生產(chǎn)設(shè)備，在安裝過程中所需要支撐的鋼結(jié)構(gòu)部分、遮風(fēng)避雨的圍護(hù)墻壁與頂棚部分，是否屬于生產(chǎn)設(shè)備的安裝費(fèi)用。因此而發(fā)生的支出中所取得的增值稅扣稅憑證是否可以抵扣，也是需要認(rèn)真分析和加以具體明確的事項(xiàng)。

3.對于固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)問題，稅法只是規(guī)定為使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。這條規(guī)定，在企業(yè)實(shí)際工作中會出現(xiàn)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具價(jià)值只有幾元，但使用期限也可能超過12個(gè)月的情況，如果按此規(guī)定都作為固定資產(chǎn)核算，不僅會給企業(yè)會計(jì)人員增加很大的工作量，也沒有必要。同時(shí)，稅務(wù)部門又如何去監(jiān)督企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具的使用期限是否超過12個(gè)月。筆者認(rèn)為國家稅法還是應(yīng)當(dāng)對其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具作為固定資產(chǎn)核算的價(jià)值規(guī)定一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：華北地質(zhì)勘查局第四地質(zhì)大隊(duì) 河北秦皇島 066000）

（責(zé)編：賈偉）