會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新

李舜楷

摘 要：文章論述會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，主要是可靠性、相關(guān)性、可比性和清晰性，在分析這些方面缺陷的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的治理意見。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量要求 存在缺陷 監(jiān)督機(jī)制

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）06-157-01

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)工作獲得的價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的數(shù)據(jù)和資料。會(huì)計(jì)信息作為一種重要的社會(huì)資源，是管理者、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)有關(guān)部門改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。因此，依法規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

現(xiàn)實(shí)生活中存在的虛假憑證、虛假賬簿、虛假報(bào)表、虛假審計(jì)和虛假評(píng)估等問題表明會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象很嚴(yán)重。因此，研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求及其缺陷，嚴(yán)格會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管機(jī)制，是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中亟待解決的問題。

一、會(huì)計(jì)信息的需求質(zhì)量

從一般意義上說，質(zhì)量的核心是用戶滿意，使用戶滿意的信息質(zhì)量為四個(gè)方面，即：可靠性、相關(guān)性、可比性、清晰性。

1.會(huì)計(jì)信息的可靠性。人們常把可靠性等同于真實(shí)性，而實(shí)際上可靠性的內(nèi)涵要比真實(shí)性豐富得多，可靠性內(nèi)涵包括真實(shí)性、合理性、中立性和可驗(yàn)證性。

（1）真實(shí)性。真實(shí)性要求會(huì)計(jì)必須如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)。真實(shí)性的判別標(biāo)準(zhǔn)：一是制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，凡是符合會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則要求的信息才是真實(shí)的。研究會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性必須首先要確立判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（2）合理性。真實(shí)性側(cè)重說明會(huì)計(jì)信息要尊重客觀事實(shí)，而對(duì)客觀事物中內(nèi)在數(shù)量關(guān)系的表述和計(jì)量，則要求相對(duì)合理。會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供定量性財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，因而計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心功能，而會(huì)計(jì)計(jì)量中經(jīng)常需要估計(jì)、判斷和選擇，這是合理性特征存在的客觀基礎(chǔ)。理性的用戶雖不求計(jì)量的絕對(duì)精確，但估計(jì)的誤差必須控制在用戶可接受的范圍之內(nèi)，這樣的會(huì)計(jì)信息才是合理可靠的。

（3）中立性。會(huì)計(jì)是數(shù)字化的，會(huì)計(jì)數(shù)字是體現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，因而是具有特定經(jīng)濟(jì)意義的數(shù)字，同時(shí)也涉及不同的經(jīng)濟(jì)利益格局，這也說明，會(huì)計(jì)具有利益協(xié)調(diào)功能。會(huì)計(jì)處在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的樞紐中，所持的立場(chǎng)應(yīng)當(dāng)中立，不帶任何利益偏見。信息中立性的保持，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中立、執(zhí)行中立、審計(jì)鑒證中立這三個(gè)環(huán)節(jié)的有機(jī)結(jié)合。

（4）可驗(yàn)證性。會(huì)計(jì)人員生成的信息，由外部獨(dú)立的第三者采用相同的方法能得出相同的結(jié)論，也就是說是可驗(yàn)證的。

2.會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與用戶的需求和用途相關(guān)的特性，實(shí)際上用戶獲取信息的用途具有差異性和多樣性，據(jù)此相關(guān)性的定義也是相對(duì)的，這是因用戶的類別和用途不同所致。某一種信息對(duì)這些用戶是有用的，而對(duì)另一些用戶的價(jià)值不大；對(duì)這些用戶是最重要的信息，而對(duì)另一些用戶來說是次要的信息。因此，會(huì)計(jì)只有提供按多種計(jì)量屬性的信息供用戶選擇，才能適合各方用戶的需要。

3.會(huì)計(jì)信息的可比性。在我國(guó)，會(huì)計(jì)改革前信息不可比性非常突出，會(huì)計(jì)改革雖在一定程度上提高了信息的可比性，但與經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的要求相比仍有一定差距?？杀刃赃@個(gè)質(zhì)量特性應(yīng)該引起注意。

4.會(huì)計(jì)信息的清晰性。會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表必須清晰明了，簡(jiǎn)明易懂地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以便于使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表和利用會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的缺陷

在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)生活中，會(huì)計(jì)信息缺陷，主要有以下幾方面：

1、缺乏真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息賴以發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，也是其賴以存在的意義所在。有質(zhì)量缺陷的信息產(chǎn)品，使相關(guān)利益集團(tuán)特別是投資者的權(quán)益受到了損害。

2、缺乏實(shí)用性。在現(xiàn)代企業(yè)中，各利益集團(tuán)及潛在投資者的目標(biāo)既相一致又相沖突，特別是在出現(xiàn)矛盾的時(shí)候，一些會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和供應(yīng)者往往是采用違規(guī)辦法、粉飾行為，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行特殊處理，使其產(chǎn)生重大的偏差，從而失去有用性，欺騙投資者和債權(quán)人，導(dǎo)致投資決策的失誤，繼而危及社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序的安全運(yùn)行。

3、缺乏獨(dú)立性。信息的獨(dú)立性主要是指會(huì)計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性。一般而言，會(huì)計(jì)服務(wù)主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢、代理記賬等方面的服務(wù)。實(shí)踐表明，近80%的投資者認(rèn)同民間審計(jì)的結(jié)論，這為從事民間審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性添上了重要的砝碼。遺憾的是，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于利益的驅(qū)動(dòng)，放任企業(yè)造假甚至協(xié)同作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

4、缺乏有效的市場(chǎng)機(jī)制。所謂有效的市場(chǎng)機(jī)制就是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源最優(yōu)配置的運(yùn)行機(jī)制。有效的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)供給應(yīng)以滿足需求者的偏好為前提，即由各利益集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息需求來決定。具體來說，投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局、政府相關(guān)部門及潛在投資者的需求決定了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)應(yīng)提供什么樣的信息產(chǎn)品。但會(huì)計(jì)信息所具有的公共物品屬性及信息的不對(duì)稱等因素，會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。

三、建立治理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管機(jī)制

強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制，應(yīng)從內(nèi)部制約機(jī)制和外部監(jiān)管機(jī)制兩個(gè)方面著手工作。

1.建立、健全企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部制約機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的制約機(jī)制的建立，主要解決內(nèi)部制衡問題，防止權(quán)限失控和舞弊。一是健全法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮公司的監(jiān)事會(huì)和職工代表大會(huì)的監(jiān)督機(jī)制。二是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況必須依法如實(shí)披露，實(shí)行陽光政策。

2.不斷治理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境因素。

（1）強(qiáng)化發(fā)票管理。發(fā)票管理是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量環(huán)境因素中不可忽視的內(nèi)容。因?yàn)榘l(fā)票作為一種原始憑證，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的量化數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的第一個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要做好發(fā)票的發(fā)放、檢查工作。

（2）嚴(yán)格地執(zhí)行結(jié)算制度。強(qiáng)化結(jié)算制度，既可以加快資金的周轉(zhuǎn)，又可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正現(xiàn)金被挪用、被侵占和被貪污的問題。

（3）充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用。嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范是我們亟需解決的問題。如對(duì)違規(guī)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可作出限制其審計(jì)業(yè)務(wù)甚至停業(yè)的規(guī)定；對(duì)放縱甚至協(xié)同作假等故意行為予以嚴(yán)厲的處罰，使獨(dú)立性較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有會(huì)計(jì)市場(chǎng)。

（4）嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法。應(yīng)嚴(yán)厲執(zhí)行會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高。對(duì)于因提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、做假賬、隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為應(yīng)追究刑事責(zé)任。對(duì)于未按規(guī)定完成繼續(xù)教育學(xué)時(shí)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)予以警告。因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

（5）加強(qiáng)法制建設(shè)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，維護(hù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序，政府先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等有關(guān)法律、法規(guī)。這對(duì)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，特別是提升我國(guó)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際市場(chǎng)上的可信度起到了積極的作用。會(huì)計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)法制理念，并在實(shí)際工作中認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

（作者單位：蒼南縣教育局龍港學(xué)區(qū) 浙江蒼南 325800）

（責(zé)編：廉靖）