績效考評(píng)制度下子公司職工薪酬會(huì)計(jì)處理方法探討

郭緯業(yè)

摘 要:國家新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：職工薪酬據(jù)實(shí)列支，不允許保留余額。大型企業(yè)集團(tuán)普遍實(shí)施績效考評(píng)管理制度，績效考評(píng)制度下子公司往往出現(xiàn)工資結(jié)余。如何使工資結(jié)余業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法既能滿足國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求，又能滿足內(nèi)部管理的需求，成為廣大財(cái)會(huì)工作者探索的課題。文章針對(duì)中國一拖實(shí)際情況，提出一套績效考評(píng)制度下應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法。

關(guān)鍵詞：績效考評(píng) 工資結(jié)余 應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）06-133-02

一、績效考評(píng)制度催生工資結(jié)余

大型企業(yè)集團(tuán)績效考評(píng)管理制度的核心內(nèi)容之一是薪酬管理制度，具體來說就是根據(jù)掌控子公司的經(jīng)營業(yè)績核定工資額度，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的調(diào)控目標(biāo)。由于集團(tuán)公司依據(jù)子公司上月經(jīng)營利潤核定本月工資額度，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)各個(gè)月份的經(jīng)營形式并不均衡，子公司實(shí)際能夠負(fù)擔(dān)的工資額度就會(huì)與核定的工資額度產(chǎn)生差異。當(dāng)核定的工資額度多，企業(yè)缺乏足夠的現(xiàn)金流發(fā)放或者不愿意全額發(fā)放時(shí)，就產(chǎn)生了“工資結(jié)余”；當(dāng)核定的工資額度少，企業(yè)有意發(fā)放較多的工資時(shí)，就需要?jiǎng)佑谩肮べY結(jié)余”。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，企業(yè)存在工資結(jié)余，對(duì)于以豐補(bǔ)欠，穩(wěn)定職工情緒，拿出部分資金獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)工作者，能起到重要的調(diào)劑管理作用，是企業(yè)經(jīng)營者常用的管理手段。

二、工資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

1.當(dāng)期核定工資大于實(shí)發(fā)工資，有的單位按核定數(shù)額計(jì)提工資，“應(yīng)付職工薪酬”出現(xiàn)貸方余額，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)付職工薪酬”不允許留有余額，于是將余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”掛賬。有的單位按實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)提工資，“應(yīng)付職工薪酬”借貸雙方相等，賬面沒有余額。

當(dāng)核定工資大于實(shí)發(fā)工資時(shí)，必然產(chǎn)生工資結(jié)余。按核定數(shù)計(jì)提工資產(chǎn)生顯性工資結(jié)余；按實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)提工資產(chǎn)生隱性工資結(jié)余。

2.當(dāng)期核定工資等于實(shí)發(fā)工資，不會(huì)出現(xiàn)工資結(jié)余。這種情況只有在企業(yè)運(yùn)行平穩(wěn)、均衡時(shí)才會(huì)出現(xiàn)；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在充分競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，這種情況很少發(fā)生。

3.當(dāng)期核定工資小于實(shí)發(fā)工資，動(dòng)用結(jié)余發(fā)放工資。如果動(dòng)用的是顯性結(jié)余，管理機(jī)構(gòu)一目了然，因?yàn)閺南嚓P(guān)賬戶可以查到工資的計(jì)提、發(fā)放、結(jié)余以及結(jié)余使用的軌跡，但是查詢動(dòng)用隱性節(jié)余較為復(fù)雜，有時(shí)需要重新統(tǒng)計(jì)分析。

4.核定的工資總額包括民工工資，但民工工資是以支付給中介公司的勞務(wù)費(fèi)形式發(fā)放的，計(jì)提和發(fā)放均未通過“應(yīng)付職工薪酬”。直接借記：成本、費(fèi)用，貸記：銀行存款。由于未計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”，在統(tǒng)計(jì)分析工資額度使用情況時(shí)容易遺漏。

三、目前的會(huì)計(jì)處理方法存在的弊端

會(huì)計(jì)部門單純從核算的角度處理工資業(yè)務(wù)，管理部門無法按照管理的思路查詢核定工資使用情況，是新增結(jié)余還是動(dòng)用結(jié)余，及工資結(jié)余變動(dòng)數(shù)額。特別是當(dāng)多部門動(dòng)用多月份隱性結(jié)余時(shí)，監(jiān)管部門缺乏相關(guān)的記錄，或者由于跨期查詢的復(fù)雜性，對(duì)隱性結(jié)余的監(jiān)控難以有效實(shí)施，甚至失去監(jiān)管意義。因此，應(yīng)對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

四、調(diào)整思路

將人力資源系統(tǒng)的“考核工資”概念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“應(yīng)付職工薪酬”概念有效結(jié)合，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“應(yīng)付職工薪酬”賬面可以查到“考核工資”的運(yùn)行軌跡。

五、具體會(huì)計(jì)處理方法

每個(gè)月一律以核定的工資額度計(jì)提工資，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”的貸方。

1.如果當(dāng)月利潤只能承擔(dān)部分工資額度，超出部分計(jì)入“其他應(yīng)付款”作為未計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的工資結(jié)余。

計(jì)提工資時(shí)：

借：成本、費(fèi)用

其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)付職工薪酬

實(shí)際使用結(jié)余時(shí)再計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用：

借：成本、費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

2.如果當(dāng)月利潤足以承擔(dān)核定的工資額度，但由于缺乏現(xiàn)金流，不能全額發(fā)放，也應(yīng)按照核定的額度，全額計(jì)提計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”貸方，實(shí)際發(fā)放數(shù)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”借方，差額留在“應(yīng)付職工薪酬”賬面，作為已計(jì)入成本、費(fèi)用的工資結(jié)余。

計(jì)提工資時(shí)：

借：成本、費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

實(shí)際使用結(jié)余時(shí)直接沖減“應(yīng)付職工薪酬”科目：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

3.如果當(dāng)月利潤少，計(jì)入當(dāng)期的工資費(fèi)用少，現(xiàn)金流充裕，擬發(fā)放的職工薪酬比核定數(shù)多。

計(jì)提工資時(shí)：

借：成本、費(fèi)用（本期數(shù)）

貸：應(yīng)付職工薪酬（本期數(shù)）

發(fā)放工資，需動(dòng)用以前已經(jīng)進(jìn)過成本費(fèi)用的工資結(jié)余時(shí)會(huì)計(jì)處理。

借：應(yīng)付職工薪酬（本期數(shù)）

應(yīng)付職工薪酬（前期結(jié)余數(shù)）

貸：銀行存款

發(fā)放工資，需動(dòng)用以前月份未進(jìn)過成本費(fèi)用的工資結(jié)余時(shí)，應(yīng)做補(bǔ)計(jì)成本、費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

借：應(yīng)付職工薪酬（本期數(shù)）

應(yīng)付職工薪酬（前期結(jié)余數(shù)）

貸：銀行存款

借：成本、費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

4.對(duì)于民工工資也應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，據(jù)實(shí)計(jì)提進(jìn)入“應(yīng)付職工薪酬”貸方，發(fā)放時(shí)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”借方。

即：借：成本、費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

5.年末對(duì)于不準(zhǔn)備發(fā)放的工資結(jié)余，首先按照掛在“其他應(yīng)付款”的余額沖減未計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，其余的沖減計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。

即：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)付款

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：成本、費(fèi)用

六、改進(jìn)后會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)點(diǎn)

1.“應(yīng)付職工薪酬”的貸方等于人力資源部核定的工資總額，簡(jiǎn)化工資計(jì)提數(shù)的控制程序，剩下對(duì)發(fā)放數(shù)的監(jiān)控就顯得較容易。

2.滿足了按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“應(yīng)付職工薪酬”不能留有余額的規(guī)定（年末沒有余額）。

3.使工資結(jié)余顯性化，便于監(jiān)管部門監(jiān)控。

4.監(jiān)管部門對(duì)考核工資的管理需求與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”的核算需求一致起來，有關(guān)管理機(jī)構(gòu)隨時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)查詢“應(yīng)付職工薪酬”科目，即可掌握工資計(jì)提、發(fā)放、結(jié)余情況。降低工資業(yè)務(wù)的管理成本。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.人民出版社

2.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

（作者單位：一拖（洛陽）鑄鍛有限公司 河南洛陽 471003）（責(zé)編：若佳）