新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策解讀

曹仲軍

【摘要】 新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例已于2008年1月1日起施行，它在稅收優(yōu)惠政策上面有很大變化。從稅額式減免優(yōu)惠、稅基式減免優(yōu)惠、稅率式減免優(yōu)惠等方面對新稅法的稅收優(yōu)惠政策進行解讀。

【關鍵詞】 稅額式減免優(yōu)惠；稅基式減免優(yōu)惠；稅率式減免優(yōu)惠

一、稅額式減免優(yōu)惠

稅額式減免，即通過直接減少應納稅額的方式實行的減稅免稅，包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額。

1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，其中企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖，內(nèi)陸?zhàn)B殖等減半征收企業(yè)所得稅。其他的項目免征企業(yè)所得稅。

2．從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得。企業(yè)所得稅法所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。該項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

3．從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造等。項目的具體條件和范圍由國家財政、稅務主管部門同國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。

4．符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

5．稅額抵免優(yōu)惠。企業(yè)購置并實際使用相關目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。

二、稅基式減免優(yōu)惠

稅基式減免，是通過直接縮少計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉(zhuǎn)等。

1．減計收入優(yōu)惠。就是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收人。綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計人收入總額。

2．加計扣除優(yōu)惠。包括以下內(nèi)容：(1)研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。(2)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的lO0％加計扣除。

3．用單獨計算扣除方法減少稅基優(yōu)惠。創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。

4．加速折舊優(yōu)惠?？刹捎靡陨险叟f方法的固定資產(chǎn)是指：由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

三、稅率式減免優(yōu)惠

稅率式減免，即通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

1．小型微利企業(yè)優(yōu)惠。小型微利企業(yè)減按20％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2．高新技術企業(yè)優(yōu)惠。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：(1)產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；(2)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(3)高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(5)高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

四、其他稅收優(yōu)惠

除上述稅收優(yōu)惠方式外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠還包括所得稅優(yōu)惠過渡政策。享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規(guī)定計算應納稅所得額；企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

新《企業(yè)所得稅法》是適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要制度，它必將促進企業(yè)平等競爭的稅收法律環(huán)境的形成。