淺議舞弊及其對(duì)策

曹　鵬

摘 要：舞弊是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。本文主要論述防范舞弊的對(duì)策。

Abstract:Fraud is a widespread economic phenomena. This article focuses on measures to guard against fraud.

關(guān)鍵詞：舞弊 對(duì)策

Key words:Fraud; Countermeasures

作者簡(jiǎn)介：曹鵬，職務(wù)：總會(huì)計(jì)師 職稱：中級(jí) 最高學(xué)歷：本科

【中圖分類號(hào)】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-7069（2009）-06-0012-02

引言

舞弊是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。舞弊和腐敗一樣是削弱國家機(jī)器、削弱各種民主制度的“社會(huì)頑癥”?！拔璞撞划a(chǎn)生財(cái)富”是馬克思很早就提出的警句。

一、舞弊的概念

舞弊意指集團(tuán)整體或個(gè)人在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)或從事高尚行政生涯時(shí)為獲得不當(dāng)利益而實(shí)施的故意行為，包括各種不法活動(dòng)和非法欺騙行徑。顯然，該概念與狹義欺騙及錯(cuò)誤之間存在某些相似之處，也有很多的區(qū)別。深入研究其間的異同，把握舞弊的特性和情形，以利于正確識(shí)別與合理認(rèn)定舞弊，并具體而有效的防犯舞弊。

（一） 舞弊與欺騙（欺詐）

從其目的與動(dòng)因透視，兩者都具有不良動(dòng)機(jī)或企圖，都是為了獲得不當(dāng)利益，尤其是經(jīng)濟(jì)利益，兩者在屬性上均系故意的經(jīng)濟(jì)行為。從其結(jié)果與表現(xiàn)分析，兩者都具有侵害性與排他性，它的存在或發(fā)生會(huì)損害其他組織或組織中其他成員的利益，大都伴有相關(guān)記錄的有意歪曲和具體資財(cái)?shù)姆欠ㄕ加?。因此，兩者在?shí)質(zhì)上均為重要的侵權(quán)行為。但就范圍與時(shí)限而言，舞弊往往限于特定組織內(nèi)部及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期間，而欺騙（欺詐）有時(shí)還超出特定組織范圍并且不受會(huì)計(jì)資料呈報(bào)時(shí)間的限制。正是在這種意義上，有人將前者稱為欺詐性舞弊，把后者叫做舞弊性欺詐。這既說明欺騙（欺詐）往往比舞弊的范圍大，又說明了兩者之間相互交織，有時(shí)難以嚴(yán)格區(qū)分開來。在理論上，大都從目的與動(dòng)因角度判定或推定欺騙（欺詐），而從結(jié)果與表現(xiàn)方面證實(shí)或認(rèn)定舞弊；在實(shí)務(wù)中，往往不加嚴(yán)格區(qū)分。

（二） 舞弊與錯(cuò)誤（差錯(cuò)）

從目的與動(dòng)因分析，舞弊系行為人為實(shí)現(xiàn)不良動(dòng)機(jī)或企圖而策劃和實(shí)施的不法活動(dòng)。錯(cuò)誤并非行為人預(yù)謀或故意所為，而是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和政策，不精心操作以及組織管理不善所致，且在其發(fā)生后行為人也不實(shí)施任何舉措加以掩蓋?？梢?，舞弊在性質(zhì)上屬于故意行為，而錯(cuò)誤系過失行為。從結(jié)果及表現(xiàn)的角度看，舞弊的結(jié)果在數(shù)值上既可能是實(shí)物負(fù)差（如侵吞資財(cái)導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)短缺等），也可能是賬面正差（如操縱盈余導(dǎo)致的利潤虛增），且形式一般較為隱蔽，跡象不明，難以發(fā)現(xiàn)。需要指出：在一定條件下兩者可以相互轉(zhuǎn)化。因此，要特別關(guān)注那種借“錯(cuò)誤”之名行“舞弊”之實(shí)的情形。

由此可見，舞弊系故意的經(jīng)濟(jì)行為，具有非法性、侵害性、廣泛性等主要特征。

二、舞弊產(chǎn)生的客觀環(huán)境

舞弊需要滋生的土壤，有舞弊生存的土壤才可使舞弊活動(dòng)繁衍和生長。當(dāng)各方面條件都具備時(shí)，舞弊就變成了現(xiàn)實(shí)情形。

第一，組織內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全，缺乏控制制度，沒有相當(dāng)?shù)目刂拼胧约皟?nèi)部控制本身存在的固有局限性等。

第二，沒有進(jìn)行雇員考評(píng)，沒有進(jìn)行雇員的道德培訓(xùn)或教育。聘用一些缺乏誠實(shí)、正直的雇員。

第三，組織內(nèi)部的體制腐敗，散失效率、各種管理措施不健全。嚴(yán)密的組織不可能滋生許多舞弊，而渙散的組織內(nèi)部易使舞弊者利用各種機(jī)會(huì)進(jìn)行蒙騙、欺詐和實(shí)施各種犯罪活動(dòng)。

第四，公司具有前科性的腐敗歷史，或者可能存在具有心理變態(tài)的舞弊者，把舞弊當(dāng)作是一種樂趣。

第五，個(gè)人生活需求危機(jī)。

第六，具有不適當(dāng)?shù)呢?cái)產(chǎn)接觸權(quán)利。

第七，公司正處于危機(jī)狀態(tài)。包括臨近破產(chǎn)、倒閉、被兼并和被重組的地位。

三、舞弊的典型類型及其剖析

（一）集體舞弊

集體舞弊系多個(gè)舞弊者聯(lián)合進(jìn)行的舞弊。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，不僅造就了一批科學(xué)的管理者，同時(shí)也造就了一批高級(jí)的犯罪團(tuán)伙。世界各國對(duì)舞弊的充分調(diào)查數(shù)據(jù)表明：現(xiàn)代舞弊的犯罪趨勢(shì)已呈現(xiàn)出從個(gè)人舞弊到集體舞弊的嚴(yán)重趨勢(shì)。對(duì)集體舞弊的分析與研究已到了必須進(jìn)一步強(qiáng)化的地步了。

從犯罪心理學(xué)的角度對(duì)集體舞弊現(xiàn)象進(jìn)行分析，可以涵蓋以下幾種：

1.上梁不正下梁歪心理。由于我國經(jīng)濟(jì)體制的特殊性，造成了部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)腐敗貪污作風(fēng)盛行，企業(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭舞弊行為成為下級(jí)管理人員緊緊跟隨其進(jìn)行各種舞弊犯罪的心理動(dòng)機(jī)。

2.法不責(zé)眾的心理。集體舞弊之風(fēng)，在一種“你好我好他也好”的心理環(huán)境中出現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理人員大膽進(jìn)行集體舞弊的犯罪現(xiàn)象。

3.過度貪財(cái)和追逐利益的心理。商品經(jīng)濟(jì)條件下，個(gè)別人追逐物質(zhì)財(cái)富、追逐各種造假的心理是集體舞弊的心理根源?？吹絼e人住上高級(jí)別墅，看到別人開著豪華轎車，從心理上產(chǎn)生一種利用非法手段進(jìn)行投機(jī)的心理狀態(tài)，并且聯(lián)合部分冒險(xiǎn)及投機(jī)分子，大膽進(jìn)行集體舞弊犯罪。

4.盲目攀比心理。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展使人民生活出現(xiàn)貧富差距正在拉大的狀態(tài)，受西方不正常的生活方式的影響，使一部分人滋生了嫉妒富人、嫉恨貧富差距的心理狀態(tài)。

5. “舞弊可能產(chǎn)生財(cái)富”心理。舞弊的僥幸心理是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的極大危害，也是破壞整個(gè)市場(chǎng)秩序的頭號(hào)敵人。近年來，國家下大決心把“打假、抑假、防假”活動(dòng)深入開展下去，已經(jīng)充分證明要從根源上鏟除舞弊心理。

（二）計(jì)算機(jī)舞弊

計(jì)算機(jī)舞弊。是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)從事的犯罪行為。計(jì)算機(jī)舞弊概念也有狹義和廣義之分。廣義的計(jì)算機(jī)舞弊是指一種廣泛的計(jì)算機(jī)犯罪行為。包括客戶和投資者、刑事和民事及合同、內(nèi)部及外部、管理部門與非管理部門、高層與低層、個(gè)人與集體等各種形式的計(jì)算機(jī)舞弊犯罪行為。狹義的概念是指組織內(nèi)部范圍進(jìn)行的舞弊行為。計(jì)算機(jī)舞弊是一種實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)或組織目標(biāo)來滿足某種人類需求的手段。

計(jì)算機(jī)舞弊現(xiàn)已成為很嚴(yán)重的問題，我們只有對(duì)其進(jìn)行較深入地分析，才能找出解決的對(duì)策。從受害部門看，計(jì)算機(jī)舞弊案件多發(fā)生在企業(yè)、銀行、證券及少數(shù)政府部門；從作案者看，根據(jù)作案人與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的關(guān)系，可分為三類：計(jì)算機(jī)系統(tǒng)人員、系統(tǒng)用戶人員和少數(shù)外來者；從作案動(dòng)機(jī)看，多是貪圖錢財(cái)、對(duì)老板及競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行報(bào)復(fù)，被計(jì)算機(jī)的挑戰(zhàn)性所誘惑進(jìn)行舞弊，以證實(shí)自己的實(shí)力，達(dá)到自我滿足；從作案手段看，計(jì)算機(jī)舞弊行為主要發(fā)生在不易引人注意的地方，手段主要有：輸入非法數(shù)據(jù)、篡改程序、制造“失誤”的假象，銷毀罪證、竊取口令和密碼，非法進(jìn)入某個(gè)系統(tǒng)。

四、對(duì)舞弊的對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)

從審計(jì)角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)及對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)可以有效防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。首先，檢查人員應(yīng)當(dāng)明確檢查任務(wù)，了解舞弊活動(dòng)實(shí)際產(chǎn)生于內(nèi)部控制的不嚴(yán)謹(jǐn)，因而在進(jìn)行內(nèi)部控制措施檢查中，也必須將其列為重點(diǎn)之一。其次，根據(jù)確定的檢查任務(wù)，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度借助于各種測(cè)試方法進(jìn)行審核。第三，在確定控制系統(tǒng)不存在的弱點(diǎn)時(shí)，可以出具檢查報(bào)告。第四，即實(shí)施和應(yīng)用新設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制措施，實(shí)施后應(yīng)對(duì)新控制措施的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)的結(jié)果反饋給主管人員。

（二） 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能

要加強(qiáng)審計(jì)的作用，先要提高審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來。

（三）加強(qiáng)人員管理和提高人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。提高財(cái)會(huì)、審計(jì)部門專業(yè)人員的知識(shí)水平和專業(yè)勝任能力， 特別是以誠信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平尤其重要。會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。為實(shí)現(xiàn)以誠信為目標(biāo)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德目標(biāo)，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會(huì)計(jì)職業(yè)教育，逐步培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，使會(huì)計(jì)職業(yè)健康發(fā)展。

（四）發(fā)揮政府的作用，建立和完善有關(guān)的法律法規(guī)

政府應(yīng)逐步建立和完善有關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)企業(yè)從內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控制度兩個(gè)方面建立和完善內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會(huì)計(jì)信息失真，杜絕資金往來、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等的違法亂紀(jì)行為。確保各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。

（五）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，建立健全監(jiān)督體系

行使輿論監(jiān)督權(quán)。輿論監(jiān)督的力量很大，對(duì)一些公司的違規(guī)違法行為，通過向媒體的披露，和借助于媒體的監(jiān)督，會(huì)產(chǎn)生意想不到的效果。一次的媒體監(jiān)督雖不能保證公司以后不再有舞弊的事，但輿論監(jiān)督的不斷加強(qiáng)將會(huì)減少公司舞弊行為的發(fā)生。

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