論加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題

鄒小玲

摘要:本文從思想觀念、組織結(jié)構(gòu)和制度體系建設(shè)、制度執(zhí)行、內(nèi)控管理等方面重新審視了當(dāng)前銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及管理活動(dòng)中存在的薄弱環(huán)節(jié),理清了強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本思路,提出了加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的切實(shí)可行的措施。

關(guān)鍵詞:銀行會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

近幾年來(lái),會(huì)計(jì)案件逐年上升,強(qiáng)烈要求我們對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)及防范予以高度重視和反思。因此,狠抓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作,健全完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制,提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力,已成為銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的迫切需要,更是基層銀行安全管理的重中之重。

一、重新審視銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及管理活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)

(一)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行人員在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)中因種種原因?qū)е缕茐你y行信譽(yù)、造成資金損失、損害經(jīng)營(yíng)成果的可能性。主要包括核算風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、人員管理風(fēng)險(xiǎn)等若干方面。在實(shí)踐中,大多數(shù)銀行會(huì)計(jì)人員停留在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作要做到“賬平表對(duì)”、“賬證、賬賬相符”、“錢賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的表面。會(huì)計(jì)人員甚至高級(jí)會(huì)計(jì)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)落后于現(xiàn)實(shí),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成的環(huán)境要素研究不深,對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的緊迫性重視不夠,對(duì)如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒(méi)有予以充分的關(guān)注和及時(shí)的研究,在日常工作過(guò)程中重規(guī)模、輕管理。

(二)勞動(dòng)組合不盡合理,崗位職責(zé)設(shè)置不明確。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度處于不斷的完善中,而制度的變動(dòng),勢(shì)必使會(huì)計(jì)部門內(nèi)部勞動(dòng)組合發(fā)生變化。新業(yè)務(wù)的開(kāi)展和先進(jìn)技術(shù)手段的應(yīng)用,使會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程也要相應(yīng)發(fā)生變化。既要嚴(yán)格執(zhí)行制度,又要優(yōu)化勞動(dòng)組合,使得基層行、處、所在會(huì)計(jì)人員的配備上更是處于兩難境地,只能在現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上適當(dāng)交叉,風(fēng)險(xiǎn)防范能力相對(duì)受到削弱。

(三)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理重要控制環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)。

空白重要憑證、業(yè)務(wù)印章密押口令、柜員密碼、備份數(shù)據(jù)、賬戶開(kāi)銷戶環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)科目的使用、會(huì)計(jì)檔案的保管等重要物品和核算要素的管理直接關(guān)系到業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和資金的安全。但目前一些行處在這些方面仍存在著很多漏洞,管理混亂,成為會(huì)計(jì)案件的主要發(fā)案點(diǎn)。

(四)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督不嚴(yán)。

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督是銀行會(huì)計(jì)的兩大職能。一方面,從后臺(tái)復(fù)核上,有些行處的事后監(jiān)督流于形式,僅滿足于單純的憑證再錄入工作,未嚴(yán)格按照制度要求予以審核。另一方面,目前的銀行會(huì)計(jì)過(guò)于偏重核算職能,事后監(jiān)督重點(diǎn)不突出,對(duì)諸如現(xiàn)金管理、大額支付憑證、科目之間的勾稽關(guān)系、資金流向、業(yè)務(wù)的合法性等缺乏有效的審查監(jiān)督。這就為濫用會(huì)計(jì)科目,提供虛假信息,編制假證、假賬、假表以及內(nèi)外勾結(jié),侵吞、詐騙銀行資金等違法違規(guī)行為打開(kāi)了方便之門。

二、強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思路

(一)糾正思想觀念,努力提高內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系應(yīng)由會(huì)計(jì)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理過(guò)程控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督與檢查、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的管理等方面組成。內(nèi)部控制要達(dá)到防范資金風(fēng)險(xiǎn)、合法經(jīng)營(yíng)、提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告等目標(biāo)。它不僅是對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的控制,而且還應(yīng)滲透到其他內(nèi)部控制中,成為內(nèi)部控制的核心。對(duì)銀行會(huì)計(jì)工作的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性應(yīng)有充分的認(rèn)識(shí),對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義、作用和緊迫性應(yīng)有深刻的理解,以思想指導(dǎo)行為,從而達(dá)到有效實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的。

(二)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展、加強(qiáng)服務(wù)與深化內(nèi)部控制的關(guān)系。

在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,各商業(yè)銀行努力開(kāi)拓市場(chǎng)、完善服務(wù)手段、提高服務(wù)質(zhì)量本無(wú)可非議,但對(duì)于不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競(jìng)爭(zhēng)行為我們要堅(jiān)決予以制止。這幾年銀行搞改革,歸根結(jié)底就是為了吸引客戶,擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍,提高服務(wù)水平,增強(qiáng)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。但改革的同時(shí)必須要注意處理好業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系,開(kāi)辦和處理任何業(yè)務(wù)要以制度作保證,明確操作規(guī)則、程序和各項(xiàng)具體要求,實(shí)行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

(三)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制與防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合。

會(huì)計(jì)電算化是拓展銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。將會(huì)計(jì)核算和管理制度置于計(jì)算機(jī)程序的硬控制之下,從而加強(qiáng)內(nèi)部控制,這是銀行內(nèi)控體系發(fā)展的必然趨勢(shì)。但另一方面,我們也應(yīng)看到會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用給內(nèi)部控制帶來(lái)的新情況、新問(wèn)題和對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所提出的新要求。人民銀行在《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中明確指出:金融機(jī)構(gòu)要建立科學(xué)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行和維護(hù)整個(gè)過(guò)程實(shí)施嚴(yán)格管理,嚴(yán)格劃分軟件設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)操作和技術(shù)維護(hù)諸方面的責(zé)任。因此,在提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的今天,如何加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的安全控制將成為我們應(yīng)予以重視和研究的重要課題。

(四)以人為本,建立一支高素質(zhì)、懂業(yè)務(wù)、會(huì)管理的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的成效最終還要依賴于會(huì)計(jì)人員所具備的素質(zhì)。一要把好進(jìn)人關(guān),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)部門人員招聘、錄用環(huán)節(jié)的審核,嚴(yán)格程序。提拔、任用的各級(jí)會(huì)計(jì)管理人員要具有會(huì)計(jì)專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn),具備一定的任職技術(shù)資格。二要結(jié)合工作實(shí)際和思想實(shí)際對(duì)全行會(huì)計(jì)人員進(jìn)行普遍的法制觀念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)行為規(guī)范教育,提高思想道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。三要采取多種方式對(duì)全體會(huì)計(jì)人員按照工作崗位和業(yè)務(wù)程序要求進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn),特別要做好崗前培訓(xùn)和在崗會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員持證上崗制度。四要堅(jiān)決執(zhí)行重要崗位人員、業(yè)務(wù)管理人員的定期輪換制度。同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)交接管理制度,真正形成完整的制約機(jī)制。五要有完善的激勵(lì)制度,建立一套責(zé)權(quán)明確、獎(jiǎng)罰分明的考核評(píng)價(jià)體系,切實(shí)把會(huì)計(jì)管理績(jī)效與物質(zhì)利益激勵(lì)緊密結(jié)合起來(lái)。

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是防范金融風(fēng)險(xiǎn)、保障商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)安全的必要措施。要將銀行內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一管理上 ,嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和操作規(guī)程 ,運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 ,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和合法 ,并依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 ,建立各行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系 ,確保經(jīng)營(yíng)安全。

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