論企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險及其防范措施

摘要:各種涉稅事項存在于企業(yè)的各個行為環(huán)節(jié),稅務(wù)問題越來越多變,并已成為企業(yè)風(fēng)險的制造者。一旦,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)化為損失,不僅企業(yè)的目標難以實現(xiàn),還會給企業(yè)形象帶來負面影響。因此,搞好稅務(wù)風(fēng)險防范,已成為企業(yè)管理的重要一環(huán)。本文主要探討企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險及其防范措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其防范

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)的交易行為和模式越來越細化,國家的稅收法規(guī)政策體系越來越復(fù)雜,稅務(wù)機關(guān)的征管也越來越嚴格,使得各種涉稅事項深深地嵌入企業(yè)的各個環(huán)節(jié),企業(yè)稅務(wù)問題越來越多變,并已成為企業(yè)風(fēng)險的重要因素之一。稍有不慎企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險將轉(zhuǎn)化為利益損失,不僅會吞噬企業(yè)利潤,阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn),甚至給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。因此,重視稅務(wù)管理,控制和防范稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)管理的重要事項。

2009年5月5日,國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》(國稅發(fā)【2009】90號)(以下簡稱《指引》),旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險,防范稅務(wù)違法行為,依法履行納稅義務(wù),避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。筆者認為,《指引》雖然是對大企業(yè)而言,但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險,都應(yīng)切實有效地分析影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素,做好風(fēng)險防范與控制工作。

一、稅務(wù)風(fēng)險的涵義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險,主要包括兩方面:一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)(判刑、罰金)以及聲譽損害等風(fēng)險;二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確,沒有用足用活有關(guān)稅收政策,多繳稅款,承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)。

二、影響稅務(wù)風(fēng)險的基本因素

企業(yè)追求稅后利益最大化的內(nèi)在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾,因此企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),盡可能降低稅負是實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化的途徑之一。企業(yè)降低稅負的動因及具體操作方式和行為,一般會存在不確定因素,這就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接原因,它涉及企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財?shù)雀黜椊?jīng)濟活動,因此,防范和控制稅務(wù)風(fēng)險已越來越得到企業(yè)的重視。

1、稅收政策遵從面臨的風(fēng)險

(1)稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險。

稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策法律形式的集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)容,企業(yè)稅收人員有可能沒有及時掌握新的稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)法規(guī)濫用、錯用,從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

(2)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。

稅收法律、法規(guī)的不明晰和各級機關(guān)在執(zhí)法時未按相關(guān)法律、法規(guī)或法定程序受理稅務(wù)納稅事項從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。由于我國目前稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元化,包括海關(guān)、財政、國稅、地稅等多個政府部門,各部門之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上常常重疊,且稅務(wù)執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán),加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和其他因素影響,稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范行為時有發(fā)生,造成有的企業(yè)該繳的稅未繳,不該繳的稅反而繳了,給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

(3)納稅人員素質(zhì)有限,不能完全理解稅務(wù)法規(guī),造成本意以外的稅收犯規(guī),從而給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)在日常經(jīng)營活動中,由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準,理解不透徹,雖然主觀上沒有偷稅的意愿,但在納稅行為上卻沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作,或者表面上、局部上符合規(guī)定,而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作,造成事實上的偷稅、逃稅,給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

2、納稅金額核算面臨的風(fēng)險

(1)稅收法規(guī)界限不明確,導(dǎo)致納稅人對業(yè)務(wù)的劃分出現(xiàn)困難。

現(xiàn)階段,我國尚沒有統(tǒng)一的稅收基本法,現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多,部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多,企業(yè)要應(yīng)對國稅和地稅兩套征納系統(tǒng)。又因為國稅和地稅在同一方面的規(guī)定不盡相同,或者模糊不清,導(dǎo)致納稅人員無法正確劃分業(yè)務(wù)種類或采用正確的稅收方法等,這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

(2)稅基的計算錯誤和稅率的選擇失誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。

稅收法規(guī)的不明晰,會計人員對稅法理解不透、把握不準,或依據(jù)失真的會計信息計算稅額,從而導(dǎo)致計算的稅基不正確,或稅率的選擇錯誤,進而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。另外,辦稅人員或?qū)彊z部門主觀差錯,也有可能造成企業(yè)在稅額計算上的問題。

3、稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險

稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益,但同時也存在相應(yīng)的風(fēng)險。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險的存在而盲目進行稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃活動因各種原因(如稅收政策的調(diào)整和與其經(jīng)濟活動的變化)導(dǎo)致失敗而付出的代價。具體分為:

(1)經(jīng)濟環(huán)境變化風(fēng)險。

企業(yè)的納稅事宜與稅收政策以及所處經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)。一般來說,政府為促進經(jīng)濟增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時,企業(yè)的稅負相對較輕或穩(wěn)定;反之,政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策,這時,企業(yè)的稅負可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國民經(jīng)濟發(fā)展的不同階段、不同時期或地區(qū),運用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟政策,針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實行差別性稅收政策,使得稅收政策經(jīng)常處于變化之中,從這個意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時性或相對較短的時效性,這種稅收環(huán)境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務(wù)籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風(fēng)險,所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟環(huán)境變化所引致的風(fēng)險。

(2)稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險。

由于我國正處于經(jīng)濟變革時期,為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要,稅收政策的變化比較頻繁,不夠穩(wěn)定,如果企業(yè)不及時調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù),就會使自己的納稅行為由合法變?yōu)椴缓戏?從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

(3)稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險。

隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展和國家財政支出的不斷增長,國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務(wù)總局到地方各級稅務(wù)機關(guān),都不斷出臺新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強,否則納稅人會因?qū)Χ悇?wù)機關(guān)執(zhí)法力度、程序與步驟不熟悉而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的增大。

(4)籌劃人員的納稅意識風(fēng)險。

企業(yè)納稅人員的納稅意識與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識較強,稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴格按照規(guī)程精心籌劃,風(fēng)險一般不高。但是,有的企業(yè)納稅意識淡薄或者對稅務(wù)籌劃有誤解,認為籌劃的目的就是通過所謂的“籌劃”盡可能少納稅或不納稅,甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達到偷稅的目的,從事這類籌劃事項的風(fēng)險就很高。所以企業(yè)必須提高納稅意識。

(5)籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險。

稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對風(fēng)險的判斷和籌劃事項的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤,減少成本,會要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為,如偽造、變造、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)上的風(fēng)險。

(6)財務(wù)管理和會計核算風(fēng)險。

企業(yè)的財務(wù)管理能力、會計核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生失誤,風(fēng)險極大。

三、稅務(wù)風(fēng)險防范措施

1、樹立風(fēng)險防范意識,建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制

首先,企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅,建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng),完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進行反饋,準確計算稅金,按時申報,足額繳納稅款,健康參與市場競爭。其次,在對外簽訂各種經(jīng)濟合同時,要嚴格審查對方當(dāng)事人的納稅主體資格和納稅資信情況,防止對方當(dāng)事人轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險;對合同條款要認真推敲,防止產(chǎn)生涉稅歧義和誤解,盡量分散稅務(wù)風(fēng)險。最后,不要認為稅務(wù)問題只是財務(wù)部門的事情,企業(yè)各個部門都應(yīng)關(guān)心重視稅務(wù)風(fēng)險問題。

企業(yè)不僅要有風(fēng)險意識,還應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學(xué)、快捷稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng),對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控。稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備以下功能:一是信息收集功能。通過大量收集與納稅人相關(guān)稅收政策變動情況、市場競爭情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營情況等多方面的信息,進行比較分析,判斷是否預(yù)警。二是風(fēng)險控制功能。當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險時,該系統(tǒng)還應(yīng)能及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源,使籌劃者或經(jīng)營者能夠有的放矢,對癥下藥,制定有效的措施,遏制風(fēng)險的發(fā)生。

2、提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)知識,提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。另外,企業(yè)應(yīng)該加強對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn),使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營管理情況,又精通企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)的稅收政策法規(guī),成為管理和控制風(fēng)險的中堅力量。在人力資源政策方面,要使企業(yè)稅務(wù)人員享有與其職務(wù)特點相適應(yīng)的待遇和權(quán)利。

3、健全企業(yè)內(nèi)部會計制度

健全企業(yè)內(nèi)部會計制度是準確、真實提供會計資料信息的重要前提,也是防范稅務(wù)風(fēng)險、保障企業(yè)資產(chǎn)、資金安全完整、正確有效貫徹實施企業(yè)有關(guān)法規(guī)的重要保證。企業(yè)內(nèi)部的會計制度不僅對企業(yè)管理層有著一定的約束,也對與企業(yè)財會活動相關(guān)的機構(gòu)設(shè)置、人員配備及權(quán)限職責(zé)的規(guī)范都有一定制衡作用。因此,一要抓住關(guān)鍵人:財會部門負責(zé)人;二要把握關(guān)鍵工作:審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)以及電腦操作密碼等;三要管好關(guān)鍵物品:重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;四是控制關(guān)鍵崗位:現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準,實物負責(zé)人等,以建立科學(xué)、嚴密的企業(yè)內(nèi)部會計制度。

4、堅持成本效益原則

稅收籌劃可以達到節(jié)稅的目的,使企業(yè)獲得一定的收益。但是,無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進行籌劃,還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員來完成,都要耗費一定的人力、物力和財力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險,企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮稅務(wù)籌劃的直接成本,同時還要將稅務(wù)籌劃方案比較中所放棄的方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時,該項稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對于稅務(wù)籌劃成本中的顯性成本,企業(yè)可以與中介機構(gòu)進行反復(fù)磋商,以降低代理費用。只有當(dāng)代理費低于稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負時,這項稅務(wù)籌劃方案才是可行的。

5、加強和中介組織的合作

稅收問題先天具有的專業(yè)性、復(fù)雜性和實效性使得企業(yè)僅憑自己的力量往往很難應(yīng)付,企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員往往不能全面的掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)所涉及的各種稅收政策,特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務(wù)時,稅收政策可能規(guī)定的不明確,企業(yè)又不愿意或不方便和稅務(wù)機關(guān)溝通,所以,尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風(fēng)險的外部監(jiān)控人,代替企業(yè)內(nèi)部審計部門的一部分職責(zé),更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風(fēng)險并提供解決方案。

6、定期進行納稅健康檢查

為保障企業(yè)健康納稅、安全納稅,實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險最小化,企業(yè)應(yīng)定期對涉稅業(yè)務(wù)開展檢查,發(fā)現(xiàn)問題,立即糾正。既可以采用內(nèi)部檢查的方法,也可以聘請稅務(wù)師事務(wù)所進行稅務(wù)審計,目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟活動中的稅務(wù)風(fēng)險。

最后,還要搞好稅企協(xié)調(diào)。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間,稅務(wù)機關(guān)在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán),現(xiàn)實中企業(yè)進行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在這種情況下,企業(yè)特別需要加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物的稅收處理方面,要能得到稅務(wù)部門的認可。

參考文獻:

[1]企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理財務(wù)與會計2009.08.

作者簡介:蘇麗潔,單位:秦皇島山船重工機械有限公司,職稱:會計師 職務(wù):副總經(jīng)理兼財務(wù)部長。