增值稅轉(zhuǎn)型對策研究

黃麗娟

摘要:著重分析增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入、就業(yè)和投資這幾個主要因素可能產(chǎn)生的負面影響,針對這些影響提出了設法彌補財政收入缺口、正確認識就業(yè)問題及設法抑制增值稅轉(zhuǎn)型對投資的負面影響等政策建議,以期將負面影響降到最低程度,并為增值稅轉(zhuǎn)型改革順利實行提供政策參考。

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;負面影響;對策

中圖分類號:F810.42

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20005502お

從我國當前的經(jīng)濟形勢和稅收實際情況看,增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行,但增值稅轉(zhuǎn)型會對我國經(jīng)濟產(chǎn)生怎樣的影響,這是值得深入研究的課題。增值稅轉(zhuǎn)型帶來的積極影響,如消除了固定資產(chǎn)重復征稅,解決了不同行業(yè)因資本有機構(gòu)成差異造成的稅負失衡問題,刺激了投資增長從而進一步帶動經(jīng)濟增長;優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展;提高了出口產(chǎn)品的國際競爭力,有利于出口貿(mào)易的發(fā)展等正面作用是毋庸置疑的,而對其可能產(chǎn)生的負面效應認識還不夠,本文就增值稅轉(zhuǎn)型對我國經(jīng)濟中財政收入、就業(yè)和投資等可能產(chǎn)生的負面影響進行分析,提出了一些政策建議。

1增值稅轉(zhuǎn)型可能產(chǎn)生的負面影響

1.1增值稅轉(zhuǎn)型使稅收收人在短期內(nèi)急劇減少

國家財政收人90%的來自于稅收,近幾年增值稅在稅收總收人中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。盡管業(yè)界此前多次建議政府早推消費型增值稅,但是不可否認的是增值稅轉(zhuǎn)型將給財政增收產(chǎn)生明顯壓力。經(jīng)測算,今年實施該項改革將減少今年增值稅收人約1200億元、城市維護建設稅收人約60億元、教育費附加收入約36億元,增加企業(yè)所得稅約63億元,增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元,也就意味著減少財政收入1233億元,減收將真正考驗財政承受能力。同時,增值稅改革也會對地方財政產(chǎn)生影響,減少地方政府的財政收入,不利于地方的發(fā)展。因此,無論對于中央還是地方,增值稅轉(zhuǎn)型對財政減收的影響都不容小看。

1.2增值稅轉(zhuǎn)型加大就業(yè)壓力

增值稅轉(zhuǎn)型會使勞動密集型企業(yè)的輕稅負優(yōu)勢將不復存在,這會導致對勞動密集型企業(yè)投資的減少,從而可能影響勞動密集型企業(yè)的發(fā)展進而影響到勞動就業(yè)。在這種情況下,增值稅轉(zhuǎn)型改革就面臨著一方面由于設備更新和技術(shù)進步,會淘汰掉一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工;另一方面,隨著我國的經(jīng)濟發(fā)展,以及對員工高水平和高素質(zhì)的要求,企業(yè)人力資源的成本在不斷升高,且實行消費型增值稅使得機器設備的成本相對有所降低,從而導致人力資源成本與機器設備成本相比相對于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升,企業(yè)更愿意以機器代替人工。這些使得勞動就業(yè)壓力加大。因此,在增值稅轉(zhuǎn)型過程中,國家經(jīng)濟更多的是面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進步帶來勞動就業(yè)壓力的增加。

1.3增值稅轉(zhuǎn)型的隱患風險

政府期望通過增值稅轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)投資,帶動經(jīng)濟增長,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但由此帶來的負面影響也不可忽視。因為實施消費型增值稅,勢必會從總量上激勵投資。這在當前我國對投資主體的產(chǎn)權(quán)和權(quán)益約束機制還不規(guī)范現(xiàn)實條件下,將不利于解決已存在的投資結(jié)構(gòu)失衡的矛盾。消費型增值稅允許對當期資本性投入一次扣除進項稅額,客觀上會刺激投資。如果對投資的約束是軟的,即投資主體的行為還是非理性的,具有投資擴張的沖動,而不考慮投資的風險和效益,那么消費型增值稅的采用可能誘發(fā)企業(yè)為享受政策的優(yōu)惠,不顧市場導向而盲目的上項目、爭投資,極大地刺激投資的擴張,從而引起投資需求過旺,導致需求拉動型通貨膨脹。

2抑制增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生負面影響的政策建議

2.1設法彌補財政收入缺口

(1)適當提高稅率保證財政收入。轉(zhuǎn)型之后可適當將增值稅稅率上調(diào)2-3個百分點,以此來平衡增值稅轉(zhuǎn)型對稅收收入的沖擊。從國內(nèi)企業(yè)的稅負角度來看,提高增值稅稅率對實際稅負影響并不大。調(diào)整稅率,雖然企業(yè)的稅額增加,但由于外購生產(chǎn)資料不再征稅而減小了征稅范圍,所以企業(yè)的總體稅收負擔并不會增加太多。當然高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所承擔的稅負可能會降低,勞動力密集型產(chǎn)業(yè)的稅負會有所增加,但這與我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),引導企業(yè)投資方向轉(zhuǎn)變的目標是一致的。通過這一改革,就可能既保證國家財政收入的增加,又促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。

(2)擴大增值稅征收范圍。為了填平財政缺口,可以拓寬增值稅的征收范圍和規(guī)模。按照國際慣例,增值稅要體現(xiàn)普遍征收的原則,應對一切商品及勞務從初始到最終銷售前的各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額課稅?？紤]到我國的國情,可以把與生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的交通運輸業(yè),建筑業(yè)和郵電業(yè)列入增值稅征收范圍。同時,將交通運輸、建筑安裝行業(yè)納入增值稅征收范圍還可以有效地保證稅款抵扣鏈條不被中斷,以免建筑安裝行業(yè)在營業(yè)稅和增值稅之間轉(zhuǎn)移稅負,防止利用運輸發(fā)票偷逃稅款。而且把上述行業(yè)納入增值稅抵扣領(lǐng)域,還可以減少這些行業(yè)增值稅與營業(yè)稅界限不清的矛盾。

(3)在增值稅轉(zhuǎn)換過程中開征新的稅種。1994年稅收方案中有些稅種至今仍未開征,燃油稅正處于開征前積極準備階段,而對于證券交易稅、遺產(chǎn)稅等應及早開征,對于社會保障稅和環(huán)境保護稅應積極研究。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型不是造成就業(yè)問題的關(guān)鍵所在

對于增值稅轉(zhuǎn)型對就業(yè)的影響,應結(jié)合我國國情做出客觀分析判斷。最近十多年來,產(chǎn)業(yè)的升級、資本有機構(gòu)成提高、就業(yè)彈性下降等現(xiàn)象,在未實行增值稅轉(zhuǎn)型的背景下就已經(jīng)出現(xiàn),不能以“影響就業(yè)機會增長”作為阻止增值稅轉(zhuǎn)型的理由。在一些勞動密集型的行業(yè)中,如電子產(chǎn)品裝配、服裝制造業(yè)等,盡管在增值稅轉(zhuǎn)型中不能直接受益,但是一方面由于增值稅轉(zhuǎn)型促進全社會投資逐步增加,城鄉(xiāng)居民生活水平提高,這些行業(yè)產(chǎn)品的需求會不斷增加;另一方面由于增值稅轉(zhuǎn)型減輕了企業(yè)負擔,逐步提高了企業(yè)拓展國際市場的能力,增加了出口。這兩方面都直接或間接導致這些行業(yè)的就業(yè)機會的增加。而對于技術(shù)含量不高的加工業(yè),只要中國城鄉(xiāng)還存在大量的剩余勞動力,在這些行業(yè)和其他類似行業(yè)中,工資水平就不大可能過高的增長,因此,從企業(yè)經(jīng)營成本角度考慮,除了必要的設備更新和升級以外,出現(xiàn)大規(guī)模的“機器替代工人”的可能性也不大。

從長遠看,企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展,將利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來的相對充裕的資金來開展研發(fā)或者投資新領(lǐng)域中,進而逐步實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型,從而在客觀上為社會創(chuàng)造出大量新的就業(yè)機會。實際上,解決就業(yè)問題的最根本的途徑是經(jīng)濟的發(fā)展,只有經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展,才能持續(xù)的為勞動者提供更多的就業(yè)崗位。

2.3設法抑制增值稅轉(zhuǎn)型對投資的負面影響

消費型增值稅具有刺激投資的作用,容易誘發(fā)盲目投資,可能引發(fā)投資膨脹。實際上,分析我國投資過熱或投資膨脹的現(xiàn)象,一方面是因為投資主體不健全和缺乏有效的投資約束機制造成的。然而隨著我國產(chǎn)權(quán)制度和投資體制的逐步完善,這方面的情況已大有好轉(zhuǎn)。另一方面,生產(chǎn)型增值稅的負面效應是引起盲目投資的重要因素。而實行消費型增值稅,一是其鼓勵技術(shù)更新,有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級;二是企業(yè)投資力度的加大,減輕了政府實施積極財政政策的壓力,有利于國家將更多的資金投入到瓶頸產(chǎn)業(yè),提高政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟的能力,有效的解決經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡等問題。因此,稅收對國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控、對企業(yè)的投資行為有重要影響,應當予以重視,但它并不是唯一的調(diào)控手段、唯一的影響因素。而且,在認識其影響時,眼前的利益沖突并不意味著長遠的利益沖突,消費型增值稅的實施可以帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈及整個社會的生產(chǎn)與消費,推動我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。關(guān)于消費型增值稅對投資的負面影響,國家可以采取其他政策手段來進行調(diào)控,如采取恢復開征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等措施。