固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊

高靈芝

提要固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分，又都是“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，它們共同反映著固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，有著許多共同之處，因而在實(shí)務(wù)中對兩者的差別認(rèn)識不清，存在許多模糊之處。本文在簡述兩者聯(lián)系的同時(shí)，主要闡述兩者之間的區(qū)別，并就固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的有關(guān)折舊核算問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；累計(jì)折舊

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是《企業(yè)會計(jì)制度》的一個(gè)突出特點(diǎn)，大部分的減值準(zhǔn)備都是其對應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng)，只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是與累計(jì)折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。在實(shí)踐中，人們往往認(rèn)為折舊是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的準(zhǔn)備，因而再對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備顯得多余。鑒于這種認(rèn)識的普遍性，筆者認(rèn)為有必要分析折舊的實(shí)質(zhì)，對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系進(jìn)行分析研究。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系

（一）兩者的聯(lián)系

1、兩者都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值降低了。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)拆舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，共同反映這一價(jià)值的降低，使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。

2、兩者計(jì)提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出，技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提準(zhǔn)備或多計(jì)提折舊的共同原因。

3、兩者之間相互關(guān)聯(lián)。由固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)估計(jì)的累計(jì)折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將賬面凈值調(diào)整為可收回凈值。所以，從某種意義上說，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充科目，它將累計(jì)折舊中估計(jì)有偏差的地方進(jìn)行矯正，使得減值后的固定資產(chǎn)凈值能體現(xiàn)可收回金額；另一方面在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值（不再是固定資產(chǎn)原值）為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，也就是說，未來累計(jì)折舊的計(jì)提要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。

（二）兩者的區(qū)別

1、兩者的性質(zhì)及目的不同。折舊表示的是固定資產(chǎn)價(jià)值的減損，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移，它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的年限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比。期末累計(jì)折舊反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的余額，將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值?？梢?，折舊并不表示資產(chǎn)實(shí)際的破損，也不意味著經(jīng)過一段時(shí)期后固定資產(chǎn)市價(jià)下跌。簡而言之，折舊是成本分?jǐn)偡椒ǎ琴Y產(chǎn)評價(jià)方法。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面凈值時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值能真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實(shí)際價(jià)值。固定資產(chǎn)減值所表示的這種價(jià)值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大，可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性，更需要依賴會計(jì)人員的專業(yè)判斷?？梢姡瑴p值準(zhǔn)備是某一時(shí)點(diǎn)由于公允市價(jià)的變動而需調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，它反映的是固定資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值，是一種資產(chǎn)的評價(jià)方法。

2、兩者針對的對象不同。累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對固定資產(chǎn)原值而言的，固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的，因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí)，如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會低于賬面凈值，那么此時(shí)就不會計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以，固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。

3、兩者的核算范圍不同?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第17條規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

而計(jì)提減值準(zhǔn)備的核算范圍則在第27條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞時(shí)；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

同時(shí)，《企業(yè)會計(jì)制度》第59條還規(guī)定了全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。可見，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。

4、兩者處理問題的及時(shí)性不同。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更?？梢姡叟f政策的變更是一個(gè)復(fù)雜的過程，它不能及時(shí)地調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差額。而當(dāng)折舊估計(jì)發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末及時(shí)地予以調(diào)整，以確保期末固定資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性。雖然這種價(jià)值減損也可以在未來采用變更折舊估計(jì)或政策而多提折舊的方法體制，但從確保當(dāng)期的信息質(zhì)量來看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計(jì)折舊更加及時(shí)、靈活。

5、兩者發(fā)生的時(shí)間不同。折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，它與當(dāng)期的收益相配比，一般折舊是按月計(jì)提，所以折舊計(jì)提是經(jīng)常發(fā)生的。而固定資產(chǎn)減值則不同，減值損失是一項(xiàng)非經(jīng)濟(jì)性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因（市價(jià)持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞等）也不是經(jīng)常發(fā)生的，今年發(fā)生了固定資產(chǎn)減值并不意味著明年還會發(fā)生。

6、兩者計(jì)提的方法不同。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇折舊方法，可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是通過對期末固定資產(chǎn)賬面凈值與可收回金額的估價(jià)、分析比較、判斷來進(jìn)行計(jì)提的。

7、兩者計(jì)提的基數(shù)不同。直線法下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基數(shù)是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額，并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)如果已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。應(yīng)當(dāng)注意的是，因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

8、兩者賬務(wù)處理不同。固定資產(chǎn)的折舊與企業(yè)日常經(jīng)營管理息息相關(guān)，是經(jīng)常發(fā)生的，所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中，提取時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，并且在一般情況下不存在沖回問題；而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的，因而減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)，借記“營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在此后的期間，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，做相反會計(jì)分錄。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的折舊核算問題

鑒于累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備項(xiàng)目，一方的變動必然引起另一方的調(diào)整，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊額，因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。”由此可見，固定資產(chǎn)在折舊計(jì)提期間，減值因素的發(fā)生必然影響固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從取得固定資產(chǎn)的次月起，合理估計(jì)折舊年限和折舊額。為此，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法。

（一）變更折舊計(jì)提方法。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》中的會計(jì)政策變更規(guī)定，追溯調(diào)整原折舊額。

（二）變更折舊計(jì)提年限。如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》中的會計(jì)估計(jì)變更規(guī)定，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。

（三）重新預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值。如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》中的會計(jì)估計(jì)變更規(guī)定，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。

（四）原折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值不變。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更，且固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值也沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方案，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及沿可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

例1：某公司1998年12月取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)值800萬元，預(yù)計(jì)使用年限期10年，凈殘值率為10%，直線法計(jì)提折舊。則：

該設(shè)備折舊額=800-800×10%=720萬元

年折舊率=1/10=10%

年折舊額=720×10%=72萬元

例2：2001年12月31日，由于與上述固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，該公司估計(jì)可收回金額為500萬元，則應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的賬面凈額與其可收回金額的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備：

應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=（800-72×3）-500=84萬元

然后，重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和尚可使用年限重新計(jì)算折舊率和折舊額。如果其他預(yù)計(jì)不變，則：

新折舊額=500-500×10%=450萬元

年折舊率=1/（10-3）=14.49%

年折舊額=450×14.49%=64.30萬元

如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限減少為8年，凈殘值率不變，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。則：

新折舊額=500-500×10%=450萬元

尚可使用年限=8-3=5

年折舊率=1/5=20%

年折舊額=450×20%=90萬元

另外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊期間，導(dǎo)致減值的因素消失?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！闭{(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法（處理方法同上），重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

例3：承上例，2003年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致該固定資產(chǎn)2001年減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已經(jīng)全部消失，且估計(jì)此時(shí)的可收回金額為450萬元。根據(jù)上述處理原則，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

計(jì)提減值準(zhǔn)備當(dāng)前賬面價(jià)值=800-72×3-84-64.3×2=371.42萬元

該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)恢復(fù)為：450萬元

應(yīng)沖減的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=450-371.42=78.58萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額=84-78.58=5.42萬元

重新計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額：

當(dāng)前折舊額=450-450×10%=405萬元

尚可使用年限=10-5=5

年折舊率=1/5=20%

年折舊額=405×20%=81萬元

三、對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊的思考

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否需按單項(xiàng)計(jì)提。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；而在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，未明確規(guī)定需逐項(xiàng)檢查、按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為，通常固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，但在特殊情況下，當(dāng)多項(xiàng)固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時(shí)可考慮合并計(jì)提減值準(zhǔn)備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設(shè)備，因技術(shù)更新該生產(chǎn)線已屬落后，其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損，目前設(shè)備市價(jià)也遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值；根據(jù)測算，該生產(chǎn)線設(shè)備整體銷售凈價(jià)估計(jì)為賬面價(jià)值的60%，所以該生產(chǎn)線上的各項(xiàng)設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價(jià)值的40%計(jì)提減值準(zhǔn)備，不需對該生產(chǎn)線上各項(xiàng)設(shè)備單獨(dú)估價(jià)并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露。根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)披露“當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失”。本人認(rèn)為，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅要求披露當(dāng)期計(jì)提和轉(zhuǎn)回金額是不夠的，為使投資者能充分了解企業(yè)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況，還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的相應(yīng)原值和凈值，當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失原因說明、減值損失確定方法，當(dāng)期減值損失轉(zhuǎn)回原因及轉(zhuǎn)回金額確定方法等。

（三）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后的累計(jì)折舊計(jì)提依據(jù)。新的《企業(yè)會計(jì)制度》中有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的累計(jì)折舊計(jì)提依據(jù)是按歷史原值計(jì)提還是改按相應(yīng)核減減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈值計(jì)提，該制度并沒有作出明確的規(guī)范，導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了前后兩種不同的操作方法，并使得反映企業(yè)經(jīng)營成果的一系列重要評價(jià)指標(biāo)出現(xiàn)偏差。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的累計(jì)折舊計(jì)提依據(jù)，不應(yīng)簡單地認(rèn)為是采用前者或后者（按歷史價(jià)值或按核減減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈值），而應(yīng)具體情況具體分析。如對使用年限長、原始價(jià)值大的商用房屋及建筑物類固定資產(chǎn)，價(jià)值的持續(xù)下跌、或者經(jīng)過一段時(shí)間的閑置之后，其價(jià)值又得以恢復(fù)甚至超過其賬面價(jià)值的情況，就不能一味強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)必須調(diào)減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值才能作為計(jì)提折舊的依據(jù)。

通過以上討論，筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊科目很好的補(bǔ)充，它彌補(bǔ)了累計(jì)折舊科目反映不及時(shí)和缺乏靈活性的不足，還負(fù)責(zé)核算長期閑置固定資產(chǎn)的價(jià)值減損，特別是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的今天，企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代越來越快，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時(shí)地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。但企業(yè)在按《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行操作。這就要求我國《企業(yè)會計(jì)制度》應(yīng)盡快補(bǔ)充固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊之間賬務(wù)處理的規(guī)定，以便于實(shí)務(wù)的具體操作。

（作者單位：湖南省益陽市高級技校）

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