淺談會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

徐剛

[摘 要]社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變,不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多,而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡(jiǎn)略,留給會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間越來越大,這不僅是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨向,也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨向。因此,會(huì)計(jì)人員需要有敏銳、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì) 職業(yè)判斷 程序 方法

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變,不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多。會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷對(duì)于每個(gè)從事會(huì)計(jì)的人員來說都是顯的越來越為重要,人們普遍都還缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的經(jīng)驗(yàn),在實(shí)際工作中,有許多的問題需要會(huì)計(jì)人員去做出準(zhǔn)確的判斷來為我們的服務(wù)主體所服務(wù),因此會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷在實(shí)際工作中也具有十分重要的意義。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容很廣泛,并不僅僅局限與通常提到的會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)方面。

從會(huì)計(jì)流程看,從識(shí)別會(huì)計(jì)憑證,判斷其真實(shí)性、合法性、完整性;到判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì),做出正確的會(huì)計(jì)處理;再到合理地設(shè)置賬簿并登記;再到組織財(cái)產(chǎn)清查和賬簿的核對(duì);最后編制財(cái)務(wù)報(bào)告,每個(gè)步驟都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成。判斷就是要給具有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論。任何事項(xiàng)只要具有不確定性,就需要判斷。判斷的難點(diǎn)主要在會(huì)計(jì)處理方面,特別是復(fù)雜的、具有不確定性的事項(xiàng),研究的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)主要在此。

從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理看,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)。確認(rèn)主要是判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)能否進(jìn)入及何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng),并作為何種會(huì)計(jì)要素反映,且通過應(yīng)予歸屬的具體會(huì)計(jì)科目加以明確認(rèn)定。計(jì)量主要是計(jì)量單位和計(jì)量屬性的判斷,目前常用的計(jì)量單位是名義貨幣,而計(jì)量屬性則主要在歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間進(jìn)行判斷選擇。記錄主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿等載體的選擇和運(yùn)用,相對(duì)比較簡(jiǎn)單。報(bào)告主要是判斷在報(bào)表體系中應(yīng)反映哪些會(huì)計(jì)要素,以何種方式披露,披露哪些信息等。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的程序

1.理解問題。會(huì)計(jì)人員要對(duì)相關(guān)的事項(xiàng)和環(huán)境有清晰的認(rèn)識(shí),了解與問題有關(guān)的所有信息,包括問題本身的信息、以及產(chǎn)生的前因后果方面的信息等。對(duì)于一些復(fù)雜事項(xiàng),如復(fù)雜的租賃合同,復(fù)雜的促銷方案等,由于其涉及多方面關(guān)系,有時(shí)還需借助圖表等輔助方式,來描述事項(xiàng)中涉及的相關(guān)各方關(guān)系,以幫助全面理解問題。

2.確定目標(biāo)。該目標(biāo)是針對(duì)具體判斷事項(xiàng)而言的,即明確是對(duì)什么做出判斷、判斷結(jié)果應(yīng)實(shí)現(xiàn)什么目的等。對(duì)于復(fù)雜事項(xiàng),有時(shí)還需把整個(gè)問題分解為較簡(jiǎn)單的子問題來分別解決。明確判斷目標(biāo),可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員圍繞目標(biāo)有效地搜集信息。

3.提出備選方案。即可能的判斷結(jié)論。如前例中的確認(rèn)問題,就可提出“該電器應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)”和“該電器應(yīng)確認(rèn)為存貨”兩個(gè)備選方案。這一階段受人的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的影響較大,對(duì)同一問題,不同的人可能會(huì)提出不同的備選方案;同一個(gè)人隨著信息的獲得,對(duì)備選方案也可能會(huì)修改和補(bǔ)充;專家較新手更易提出恰當(dāng)?shù)膫溥x方案。同時(shí),對(duì)確定的、簡(jiǎn)單的問題比對(duì)不確定的、復(fù)雜的問題更易形成恰當(dāng)?shù)膫溥x方案。

4.收集資料。首先,資料的來源依賴于選擇什么標(biāo)準(zhǔn)來比較?？蛇x擇的標(biāo)準(zhǔn)包括既定的標(biāo)準(zhǔn)、該公司過去的情況、行業(yè)中其他公司的情況以及類似事件的結(jié)果等,其中既定的標(biāo)準(zhǔn)是最常用的。其次,收集信息還應(yīng)具有導(dǎo)向性。如要判斷一項(xiàng)交易是否為非貨幣性交易,就要收集補(bǔ)價(jià)和資產(chǎn)公允價(jià)值的信息。再次,收集信息還有一個(gè)量的問題,信息不充分和信息過度都會(huì)引起判斷的偏誤。信息收集過程同時(shí)也是進(jìn)一步認(rèn)識(shí)問題的過程,如果發(fā)現(xiàn)原備選方案或擬確定的標(biāo)準(zhǔn)并不恰當(dāng),就要進(jìn)行必要的修改,然后再補(bǔ)充收集信息。

5.確定標(biāo)準(zhǔn)。它是指根據(jù)所收集的資料,經(jīng)過分析評(píng)價(jià)后確定的具體適用標(biāo)準(zhǔn),如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某一具體論述。在沒有明確的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的情況下,行業(yè)慣例、事實(shí)等在特定情況下也可作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。有時(shí)判斷標(biāo)準(zhǔn)也可能不太明確,如對(duì)未來不確定事項(xiàng)的判斷,采用的標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)未來事項(xiàng)的預(yù)測(cè)值或估計(jì)值。確定恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)非常重要,選擇失當(dāng)就可能導(dǎo)致判斷的失誤。

6.分析比較。即將判斷標(biāo)準(zhǔn)和備選方案逆行分析和比較。使用的主要方法是識(shí)別衡量和序列衡量。識(shí)別衡量是指確定判斷對(duì)象(某一備選方案)與判斷標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度。序列衡量是指把判斷對(duì)象按一定標(biāo)準(zhǔn)排列起來后衡量其各自的優(yōu)劣,它用于有多種方案均可選擇時(shí)的最佳方案的確定。

7.得出結(jié)論。即做出最終的斷定、估計(jì)或選擇。

以上是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程的通用模式,它們總體而言保持上述的順序,但有時(shí)也會(huì)根據(jù)問題的特點(diǎn)和復(fù)雜程度做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與省略,有時(shí)還會(huì)從后一階段再返回到前一階段而形成局部的循環(huán)。

三、做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷方法

1.轉(zhuǎn)變觀念,加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)修養(yǎng)。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念,更新思維方式,提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí),認(rèn)真領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容及精神實(shí)質(zhì),深入持久地加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)。只有這樣,才能做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,使之成為開展業(yè)務(wù)工作的“利器”。

2.會(huì)計(jì)人員必須恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。職業(yè)判斷應(yīng)本著真實(shí)、公允的原則,其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料應(yīng)能客觀、公正地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,不受權(quán)勢(shì)和偏見的影響。對(duì)于確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),需要根據(jù)會(huì)計(jì)原始憑證加以確認(rèn),而不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)做出判斷,并盡力確保信息來源的合法性。

3.要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職業(yè)意識(shí)作用。會(huì)計(jì)人員做出高質(zhì)量職業(yè)判斷的前提必須具有較強(qiáng)的職業(yè)意識(shí),良好的職業(yè)意識(shí)能夠幫助其做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低與會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷水平有密切的關(guān)系。一般來說,兩者呈正相關(guān)關(guān)系。由于會(huì)計(jì)人員能力的局限性和經(jīng)濟(jì)交易的復(fù)雜性,會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷有可能與實(shí)際情況相背離,為此會(huì)計(jì)人員必須具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

4.重視會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng),反復(fù)權(quán)衡和選擇。會(huì)計(jì)人員不僅要掌握本專業(yè)的知識(shí),具備從事本專業(yè)的工作能力,更重要的是具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力,要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實(shí),運(yùn)用會(huì)計(jì)基本原理解決新問題。為此,我們要改變過去那種會(huì)計(jì)崗位終生不變制,實(shí)行崗位輪換制,甚至在不同的會(huì)計(jì)部門之間輪換,使會(huì)計(jì)人員成為會(huì)算能管理的全才。

職業(yè)判斷中會(huì)計(jì)人員還應(yīng)注意反復(fù)權(quán)衡和選擇。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種經(jīng)驗(yàn)判斷,需要會(huì)計(jì)人員有若干年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和掌握一定的判斷技巧。選擇什么樣的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策更切合企業(yè)的實(shí)際,不僅要在準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上深入了解企業(yè),而且要在多個(gè)會(huì)計(jì)原則下反復(fù)權(quán)衡和選擇?？傊?企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須具有相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷能力,沒有高質(zhì)量的職業(yè)判斷是無法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的。

參考文獻(xiàn)

[1]夏博輝。論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷[J],會(huì)計(jì)研究,2003.4

[2]楊榮輝。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷探微[J]財(cái)會(huì)月刊,2001.14

[3]劉玉廷。中國(guó)會(huì)計(jì)改革理論與實(shí)踐[M],北京:民主與建設(shè)出版社,2003.01