初探內(nèi)部審計工作對內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用

王 慧

摘要：內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中主要貫穿了評價現(xiàn)行制度，監(jiān)督現(xiàn)行制度執(zhí)行及發(fā)現(xiàn)問題，提出改進制度建設(shè)建議和向企業(yè)提供咨詢服務(wù)的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計內(nèi)部控制制度建設(shè)

0引言

內(nèi)部審計是企業(yè)為加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的。最初，內(nèi)部審計范圍主要是審查財產(chǎn)、資金是否安全完整，查核揭露舞弊行為，開展財務(wù)收支審計，協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局對來自各方面的信息進行檢查、評價和驗證。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督作用使其自然成為內(nèi)部控制方式之一。1986年4月，對內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化，具有經(jīng)濟性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產(chǎn)和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息?！痹谶@個定義里把內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分。

在實踐過程中，企業(yè)管理當(dāng)局逐漸認識到內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計范圍也從企業(yè)的財務(wù)收支擴展到經(jīng)營管理各方面，要評價資源利用的經(jīng)濟性和有效性，要對內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況進行評價等。因此，內(nèi)部審計同時又是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，是對內(nèi)部控制的再控制。

筆者認為：內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中主要有以下幾點作用。

1評價內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性和有效性。進而參與重大控制程序的制定與修訂

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程實質(zhì)是就是企業(yè)內(nèi)部控制體系的運行過程，企業(yè)圍繞生產(chǎn)經(jīng)營目標，建立健全各項內(nèi)部控制制度是為了保證目標的實現(xiàn)，這使內(nèi)部控制涉及企業(yè)管理的各個方面。內(nèi)部審計師處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，清楚各項業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵控制點，使其評價內(nèi)部控制的有效性成為可能。在內(nèi)部審計地位較高的企業(yè)，內(nèi)部審計師可以自由地參加企業(yè)內(nèi)部的各項會議、自由地獲取有關(guān)的信息，企業(yè)內(nèi)部的各部門與人員均有義務(wù)協(xié)助內(nèi)部審計師開展工作；而且內(nèi)部審計師一般不參與決策或者具體的管理事務(wù)，可以獨立、客觀地評價企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計師在評價內(nèi)部控制時，站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度，主要圍繞內(nèi)部控制的目標，即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。從以上目標可以看出：內(nèi)部控制審計工作應(yīng)著眼于法律法規(guī)的遵從性，資產(chǎn)的保值增值性、財務(wù)報告的真實性。審視在具體管理中內(nèi)部控制實施情況、是否有不利于實現(xiàn)控制目標的因素，評價內(nèi)部控制是否健全與有效，及時向總經(jīng)理或者董事會提出改進建議報告。

2內(nèi)部審計監(jiān)督內(nèi)部控制的運行，促使內(nèi)部控制制度落實到位

國家有關(guān)法規(guī)確立了審計監(jiān)督的必要性。如財政部發(fā)布的(內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)>第二十七條“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機構(gòu)或者專門人員具體負責(zé)內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施?！薄稌嫹?第二十七條明確“……單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：……(四)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！边@是法律對內(nèi)部審計監(jiān)督財務(wù)活動的強制性規(guī)定。盡管沒有明確提出由誰來實施監(jiān)督檢查，但我認為，無論從理論還是實踐來看，由內(nèi)審部門和內(nèi)部審計師擔(dān)任此責(zé)是最合適的。

首先，內(nèi)部審計本身在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟活動，處于相對獨立的地位，又時時處在各項管理活動中，對企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)比較熟悉、對發(fā)生的事件比較了解，是實行內(nèi)部監(jiān)督的最好選擇。

其次，內(nèi)部審計履行監(jiān)督職能，其直接目標是確保內(nèi)部控制的有效運行，以使內(nèi)部控制的且標能夠?qū)崿F(xiàn)。有效的內(nèi)部控制將合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動：①遵守了國家法律法規(guī)的規(guī)定；②與企業(yè)對營運效率、效果的追求目標相一致；③有效地保證了資產(chǎn)的完整性與財務(wù)報告的可靠性。內(nèi)部審計將對企業(yè)內(nèi)部組織與個人違反政策、程序事件及時做出糾正或處理，以相對獨立人的身份向企業(yè)的高層管理當(dāng)局提出報告。

最后，內(nèi)部審計實踐工作中的角色定位促使內(nèi)部控制制度落實到位。很明顯，內(nèi)部審計師對內(nèi)部控制運行進行監(jiān)督充當(dāng)?shù)氖恰熬臁苯巧瑢δ承┦录谋O(jiān)督不可避免地將涉及企業(yè)內(nèi)的有關(guān)部門與人員，嚴重的將會發(fā)生沖突，進而影響內(nèi)部審計工作的開展。但內(nèi)部審計部門的工作獨立性，使得發(fā)生沖突時，因制度的設(shè)計而得到化解。一是企業(yè)在制定規(guī)章制度時，詳細規(guī)定了發(fā)生了違反政策、制度與程序時將遭致處罰的具體情形。那么，一旦內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)有員工違反了此項規(guī)定，導(dǎo)致該員工被罰款，該員工可能將此歸結(jié)為制度，而刁噲將矛頭直接對準內(nèi)部審計師。二是內(nèi)部審計師在發(fā)現(xiàn)違規(guī)事件后并不直接下達處理意見，而只是把事件報告給相關(guān)的部門或更高階層的管理當(dāng)局。由他們做出處理，這也可減少沖突的發(fā)生。

3提供管理咨詢，使內(nèi)部控制制度更趨完善

新的國際內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)框架于1999年6月通過，并于2002年1月1日實施，在這一框架中，引人注目的是國際內(nèi)部審計師協(xié)會(11A)確定的內(nèi)部審計新定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

從定義中，我們可以看到：內(nèi)部審計活動包括保證和咨詢。由于內(nèi)部審計師在內(nèi)部控制中所起的重要作用，使其對內(nèi)部控制極為熟悉，為企業(yè)的相關(guān)部門、組織或員工提供管理咨詢便成為內(nèi)部審計師的一項自然“服務(wù)”。內(nèi)部審計除了監(jiān)督母公司或總公司的政策、規(guī)章制度與程序在子公司或分公司的貫徹執(zhí)行外，一個重要職能是為以下兩者提供有關(guān)內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)：一是母公司或總公司的職能部門，比如銷售部門希望對貨款的回收進行有效管理，可以從內(nèi)部審計師處得到中肯的意見；二是下級公司的管理當(dāng)局，比如分公司的經(jīng)理可以就如何在分公司內(nèi)建立良好的內(nèi)部控制咨詢上一級內(nèi)審機構(gòu)。

綜上所述，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中主要貫穿了評價現(xiàn)行制度，監(jiān)督現(xiàn)行制度執(zhí)行及發(fā)現(xiàn)問題，提出改進制度建設(shè)建議和向企業(yè)提供咨詢服務(wù)的作用。