論會(huì)計(jì)信息失真

梁運(yùn)吉 部莉瑁

摘要：文章針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行研究，闡述了會(huì)計(jì)信息失真的概念和表現(xiàn)形式，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因等問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)剖析，從公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)信息披露等方面提出了綜合治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真監(jiān)督治理

0引言

會(huì)計(jì)信息失真是世界各國(guó)當(dāng)前需著力解決的重大問(wèn)題。近年來(lái)，企業(yè)不斷發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真的情況，尤其是上市公司的違法違規(guī)操作行為時(shí)有發(fā)生，已暴露出在會(huì)計(jì)監(jiān)管上的嚴(yán)重問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。

1概念界定

會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息由于數(shù)據(jù)不實(shí)，事項(xiàng)不真等原因不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。

2會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及成因分析

2.1會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

2.1.1會(huì)計(jì)憑證反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不實(shí)。原始憑證是會(huì)計(jì)信息處理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它的真實(shí)性很大程度取決于原始憑證的真實(shí)性。在賬務(wù)處理程序中，憑證的填制與審核是基礎(chǔ)，憑證錯(cuò)誤將導(dǎo)致一系列的錯(cuò)誤信息。

2.1.2會(huì)計(jì)賬簿記錄不實(shí)。會(huì)計(jì)人員在對(duì)原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，違背國(guó)家法規(guī)、財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，引起的會(huì)計(jì)信息失真。如有的單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，賬務(wù)混亂，造成賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符：有的企業(yè)會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，隨意采用不同的會(huì)計(jì)技術(shù)、方法，而致使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

2.1.3會(huì)計(jì)報(bào)表失真。會(huì)計(jì)報(bào)表是用來(lái)綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告性文件，目前不少單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能提供完整、規(guī)范、真實(shí)和有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。一些國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，為了追求政績(jī)，指使會(huì)計(jì)人員按照自己的意志調(diào)整、操縱利潤(rùn)、編制虛假報(bào)告、報(bào)表等以達(dá)到其特定的目的。

2.1.4提供虛假審計(jì)報(bào)告。股東判斷上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真假，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為公正的第三方對(duì)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但從虛增企業(yè)注冊(cè)資金，虛增法人股權(quán)等問(wèn)題中可以看出，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息失真。

2.2會(huì)計(jì)信息失真的成因分析

2.2.1會(huì)計(jì)信息披露不完善。基由于會(huì)計(jì)信息披露缺乏制度化，法律化的剛性約束，造成披露不完善。盡管《會(huì)計(jì)法》對(duì)責(zé)任人追究了會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任，但執(zhí)法空間的存在，難以從根源上杜絕會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生。

2.2.2公司治理結(jié)構(gòu)不完善。我國(guó)國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行股份制改造過(guò)程中，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的公司形式，但有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)未能建立。董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，所有者缺位、內(nèi)部人控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重。在缺乏有效監(jiān)督的情況下，管理權(quán)過(guò)分地集中在企業(yè)內(nèi)部人手中，重大決策未做到科學(xué)化、民主化。

2.2.3監(jiān)督機(jī)制不完善。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變。其次，對(duì)企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。目前從我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，企業(yè)外部有以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。雖然近年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄。由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象和一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息仍缺乏可靠性。政府審計(jì)監(jiān)督由于受人力、財(cái)力的限制。以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企業(yè)的所有違法違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。

2.3會(huì)計(jì)信息失真的治理措施

2.3.1健全會(huì)計(jì)信息披露制度健全會(huì)計(jì)信息披露制度，應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式。信息披露制度規(guī)范的是上市公司有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、時(shí)間和具體方式。其中年度報(bào)告所披露的會(huì)計(jì)信息是最完整的，一般包括：①財(cái)務(wù)報(bào)表；②財(cái)務(wù)報(bào)表附注：③其他補(bǔ)充報(bào)表；④其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息；⑤其他有助于理解會(huì)計(jì)信息的其他信息。由于我國(guó)證券市場(chǎng)的市場(chǎng)化程度不高，必須制定強(qiáng)制性的信息披露制度，尤其是會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露，明確哪些情況必須進(jìn)行披露；在規(guī)定的內(nèi)容范圍上，應(yīng)處理好與相關(guān)法律法規(guī)之間的明確分工與協(xié)調(diào)。

2.3.2健全與完善公司治理結(jié)構(gòu)

第一，完善獨(dú)立董事制度。要完善獨(dú)立董事的聘任制度。改變大股東控制董事會(huì)的聘任制度，改成由小股東自己選出其本身的代言人，同時(shí)在人員的資格方面，獨(dú)立董事應(yīng)該是專(zhuān)家，特別是在董事成員中要有精通會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員。還應(yīng)完善對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)與約束機(jī)制。為了使獨(dú)立董事與小股東利益相一致，須通過(guò)一系列的制度加以保障。

第二，建立對(duì)經(jīng)理人員的激勵(lì)和約束機(jī)制。如果使經(jīng)營(yíng)者和投資者的利益高度相關(guān)聯(lián)，這樣經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)就會(huì)由被動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極主動(dòng)的行為。這就需要采用一種激勵(lì)機(jī)制，現(xiàn)在國(guó)際常用的激勵(lì)機(jī)制有經(jīng)理人員的年薪制、效益薪金和股票期權(quán)制。

第三，完善外部治理結(jié)構(gòu)最主要是完善經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)理人市場(chǎng)包括完善經(jīng)理人員的評(píng)價(jià)指標(biāo)和加快經(jīng)理人員的培養(yǎng)。評(píng)價(jià)經(jīng)理人員的指標(biāo)體系應(yīng)與誠(chéng)信建設(shè)相結(jié)合，該體系一方面能夠評(píng)價(jià)出經(jīng)理人員的從業(yè)能力，另一方面也能夠評(píng)價(jià)出其誠(chéng)信水平，此體系應(yīng)記八檔案。

2.3.3建立嚴(yán)格的外部監(jiān)督約束機(jī)制

第一，加大違規(guī)處罰力度。在制定違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵，同時(shí)也是政府及會(huì)計(jì)主管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管的法律手段。根據(jù)經(jīng)營(yíng)者是“有限理性經(jīng)濟(jì)人”并“追求效用最大化”的經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)，其行為必定遵循成本效益原則。獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的主要目的，那么使經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益是一種有效防止經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵(lì)措施。

第二，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督約束機(jī)制。除對(duì)現(xiàn)有中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行大力扶持與規(guī)范化培育，并制定相應(yīng)法規(guī)對(duì)之實(shí)行強(qiáng)制化規(guī)范外，還可著力引進(jìn)國(guó)外信譽(yù)卓著的機(jī)制，鼓勵(lì)、引導(dǎo)其與國(guó)內(nèi)同類(lèi)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，乃至實(shí)行產(chǎn)權(quán)方面的合并，實(shí)現(xiàn)我國(guó)市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的早日規(guī)范化和國(guó)際化。

第三，加強(qiáng)政府各部門(mén)的監(jiān)督職能。政府部門(mén)監(jiān)管是政府部門(mén)代表國(guó)家，依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。它是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的必要保證，一方面可以減輕內(nèi)部監(jiān)督的壓力，另一方面可以促使社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的健康發(fā)展，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體，具有權(quán)威性、強(qiáng)制性。