完善會計監(jiān)督體系構建的措施探析

梁 輝

摘要：監(jiān)督是會計的基本職能之一，會計監(jiān)督是會計主體運用記錄、計量、分析、檢查的方法，對其生產(chǎn)經(jīng)營活動和預算執(zhí)行情況進行監(jiān)察和督促的管理活動。具體體現(xiàn)在會計機構和會計人員在會計核算中對單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性的監(jiān)督。由于會計屬于單位內部的管理和服務活動，因此會計機構和會計人員所履行的會計監(jiān)督只能是一種內部監(jiān)督。本文通過對我國目前社會實踐中在會計監(jiān)督方面存在的問題和原因進行探討和分析，從而提出相應的方法和措施加以完善和解決，全面加強和提高會計監(jiān)督水平，使會計監(jiān)督發(fā)揮更好、更大的作用，為社會和企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展提供依據(jù)和參考。

關 鍵詞：新準則強化會計監(jiān)督體系

0 引言

會計監(jiān)督是我國會計工作中最具有特色的方面。會計監(jiān)督概念的提出是長期以來我國會計界對會計職能研究的結果，今天，會計監(jiān)督已明確作為會計的基本職能之一，成為我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。

1 新《會計法》頒布后的會計監(jiān)督體系

新《會計法》在“會計監(jiān)督”問題上有較大突破。新《會計法》將會計監(jiān)督作為一項重要的內容加以規(guī)范，構筑了符合社會主義市場經(jīng)濟要求的、三位一體的會計監(jiān)督體系，即單位內部的會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。這種規(guī)范更適應于社會主義市場經(jīng)濟，為構建和完善適應現(xiàn)代企業(yè)制度的會計監(jiān)督體系提供了法律依據(jù)。會計機構和會計人員應對單位經(jīng)濟活動過程和會計資料真實性、完整性實行內部會計監(jiān)督，而外部監(jiān)督分別賦予單位所有者、政府主管部門與其他相關管理部門以及其他的利益相關者。

1.1單位內部會計監(jiān)督。新<會計法)中規(guī)定的單位內部會計監(jiān)督，本質上是一種內部控制制度，是內部會計管理制度的重要組成部分，是我國會計監(jiān)督體系的基礎。

新《會計法》規(guī)定，各單位會計機構、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。這一規(guī)定明確了單位內部會計監(jiān)督的主體是會計機構、會計人員；單位內部會計監(jiān)督的對象是本單位的各項經(jīng)濟活動：單位內部會計監(jiān)督的手段是對本單位會計核算的全過程實行監(jiān)督。由會計人員承擔的單位內部會計監(jiān)督，其主要任務是在單位領導人的領導下，通過對記賬憑證的審查、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍之內。多年來，單位內部會計監(jiān)督一直在經(jīng)濟監(jiān)督體系中承擔重要使命，而且在促進單位內部強化管理、保證經(jīng)濟活動依法進行等方面也確實發(fā)揮了積極作用。

1.2國家監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務等政府機關代表國家對各單位財務會計工作進行的監(jiān)督，它是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內部監(jiān)督起互補作用。新《會計法》明確了有關政府部門的職責分工，確定了在對會計工作實施政府監(jiān)督的過程中以財政部門為主、其他政府部門協(xié)作的關系，體現(xiàn)了政府監(jiān)督在監(jiān)督主體上的“協(xié)調性”。在此要強調的是，只有財政部門將會計資料的真實完整性作為監(jiān)督檢查的直接對象，而其他部門只是在了解其他情況時需借助會計資料進行，即檢查會計資料只是他們完成各自檢查目標的手段。此外，在財政部門行使對會計工作的監(jiān)督檢查權時，可以結合注冊會計師出具的審計報告、財政預算管理以及專項檢查來施行，并使這種監(jiān)督經(jīng)?；?、制度化。有關法律規(guī)定，各單位必須自覺接受財政、審計、稅務等機關依法進行的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況。不得拒絕、隱匿或者謊報情況。

1.3會計工作的社會監(jiān)督。它是一種外部監(jiān)督，是我國會計監(jiān)督體系的重要補充。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公證性而得到法律的認可，具有很強的權威性。會計工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊會計師依法承辦的社會審計。從社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看，注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務作用。注冊會計師依法并接受委托，對有關會計事項如財務報告進行審計并出具法律公證性的審計報告，以此為委托人和有關方面服務。注冊會計師審計的基本對象，是被審計單位的財務會計資料，且其審計工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系的重要內容之一。新<會計法》增加了有關注冊會計師審計的專門條款，加強了對會計師事務所及注冊會計師的監(jiān)管，加大了對違法違紀行為的處罰力度。這些規(guī)定改善了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)標準，對會計中介機構社會監(jiān)督作用的發(fā)揮起到了重要的保證作用。

2完善當前會計監(jiān)督體系建

要使新《會計法》所規(guī)范的“三位一體”的會計監(jiān)督體系能夠落到實處，達到預期的效果，就必須有一個與之相匹配的會計監(jiān)督運行機制。可以從以下五個方面加以完善：

2.1以完善內部會計監(jiān)督制度為基礎，形成單位自覺、自律的內部會計監(jiān)督機制。內部會計監(jiān)督制度即單位內部控制制度。它是單位內部為保護財產(chǎn)安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質量，保證經(jīng)營方針和目標的實現(xiàn)而對經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的機制。是單位在經(jīng)濟活動過程中，保證會計信息質量(可靠性、相關性等)的一種內部控制方式。嚴密、有效的內部控制制度是其他會計監(jiān)督的基礎。在市場經(jīng)濟條件下，單位一方面要依賴及時、準確的會計信息作出經(jīng)營決策：另一方面還要通過提供真實的會計信息以取信于社會，樹立起良好的社會形象。所以說，要通過建立完善單位(企業(yè))的內部控制制度，來形成自覺、自律的內部會計監(jiān)督機制。

2.2政府監(jiān)督要明確職責，合理分工。從現(xiàn)實情況看，對基層單位監(jiān)督檢查重復較多。財政、稅務、審計部門要合理分工，建立責任制，各負其責。第一，稅務監(jiān)督應當是政府部門對各單位會計工作監(jiān)督的主要手段。稅務監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財務會計資料是其監(jiān)督的基本內容之一。因此，如果稅務監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財務會計工作中的違法違紀問題。第二，財政監(jiān)督應當以會計信息質量為主要對象。各單位會計信息質量的好壞，直接影響整體上的社會經(jīng)濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應當承擔起管理和監(jiān)督的的職責；第三，審計監(jiān)督應主要承擔國家投資項目的監(jiān)督，實施對稅務、財政部門行政執(zhí)法監(jiān)督的再監(jiān)督。在具體操作上，審計監(jiān)督還應當與財政部門要有明確的分工，避免重復；第四，財政、稅務、審計監(jiān)督應當加大處罰力度，樹立監(jiān)督權威。

2.3以會計委派制為契機，構建事中會計監(jiān)督機制。事中監(jiān)督是指在日常會計工作中，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題及時提出建議，促使有關部門采取措施，調整經(jīng)濟活動，使其按照預定的目標和要求進行。實行會計委派制，所有者向單位(企業(yè))委派主要會計人員(主管會計、財務總監(jiān)等)是將監(jiān)督延伸到事中的有效途徑。通過委派會計人員，可以消除因信息不對稱而造成的所有者與經(jīng)營者利益的不完全一致，經(jīng)營者背離所有者利益的弊端。在所有者與經(jīng)營者的委托代理關系中，作為委托者的所有者和作為受托者的經(jīng)營者，由于各自掌握的信息量不對等，為這種背離提供了便利條件。因而作為記錄和提供單位(企業(yè))財務信息的會計人員的立場和地位就顯得極為重要和突出。

2.4改善會計監(jiān)督的外部環(huán)境。會計監(jiān)督體系的有效運轉，不僅有賴于自身機制的科學、合理，也在一定程度上依靠外部環(huán)境的改善。在某種情況下，外部環(huán)境甚至更為重要，從健全會計監(jiān)督體系的要求來說，需要改進的外部環(huán)境主要有：第一，應當完善地區(qū)、部門和國有單位的干部考核制度。目前，財務會計工作中存在虛報浮夸等問題，大都與領導人的利益、政績驅動有關，實行會計監(jiān)督的阻力也往往來自于單位領導人。在過去進行的會計監(jiān)督檢查中，往往較多地追究會計人員，而實際上會計人員往往是被動執(zhí)行。

在新的會計監(jiān)督理論指導下，我國會計監(jiān)督的新的框架體系已經(jīng)以其嶄新的面貌體現(xiàn)在新《會計法》之中，也必將能夠在規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮出無可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。