談對財務(wù)報表合理性的分析

張 敏

摘要：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，財務(wù)報表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。要提高財務(wù)報告內(nèi)容的有效性，必須增加披露會計信息。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計報告披露信息

0引言

進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著我國加入WTO，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化?，F(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，如：財務(wù)報告只注重歷史而不注重未來，只注重貨幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果而不反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對社會和環(huán)境的影響等，都日益深刻地影響著財務(wù)報告的相關(guān)性。財務(wù)報告存在的基礎(chǔ)之一就是有用性，即為與企業(yè)會計信息使用者或有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息，如果財務(wù)報告無法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財務(wù)報表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。提高財務(wù)報告內(nèi)容的有效性，必須重點增加披露以下幾個方面的會計信息。

1衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息

國家了解企業(yè)對社會的真實貢獻(xiàn)，有利于國家科學(xué)地制訂宏觀調(diào)控措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著金融創(chuàng)新，諸如期賃、期權(quán)等的衍生金融工具種類日益增多，一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具，像”封頂、保底”、“加固”、“互換期權(quán)”、“匯價幅度期匯”等。這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇變，如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險加以披露，將對財務(wù)報告使用者構(gòu)成潛在風(fēng)險。極有可能導(dǎo)致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，但我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。反映企業(yè)衍生金融工具的數(shù)量、價值、風(fēng)險、未來收益可能性，將是財務(wù)報告反映的重要內(nèi)容之一。

2股東權(quán)益稀釋方面的信息

隨著證券市場的發(fā)展，股東十分關(guān)心股票的市場價值。由于公司股票的賬面價值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且都是股票市價高于股票賬面價值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)。這就給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機(jī)會。比如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過降低轉(zhuǎn)換價格的方式來降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤，使企業(yè)利潤增加，但另一方面轉(zhuǎn)換價格低于股票市價的差額則會導(dǎo)致原股東權(quán)益的稀釋，使原股東蒙受損失。因此，公司這種利潤增加是建立在對原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)上的，這究竟是對公司原股東有利還是無利，在現(xiàn)行財務(wù)會計中并沒有反映，它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外，這必然會誤導(dǎo)投資者對公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易做出有損自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。因此，財務(wù)報告在這方面有必要加以改進(jìn)，提供股東權(quán)益稀釋方面的信息。

3企業(yè)全面收益的信息

會計收益是指來自于企業(yè)報告期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用問的差額，其確認(rèn)必須遵循實現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對那些由于市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益不予確認(rèn)，這使收益表無法如實反映企業(yè)本期間的全部收益：而且將未實現(xiàn)增值置于收益計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯誤的配比。

在經(jīng)濟(jì)活動相對簡單、幣值變化不大的情況下，傳統(tǒng)的會計收益與全面收益差異不大，財務(wù)報告的使用者用傳統(tǒng)收益也可做出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，幣值變化頻繁，以上兩種收益的差異日益擴(kuò)大。這樣，如用傳統(tǒng)的會計收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能做出錯誤的決策。全面收益定義為：某一主體在報告期間內(nèi)，除與業(yè)主間的交易(股東投資、股利分配)外，由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益(凈資產(chǎn))的增減變動。由此全面收益應(yīng)分為兩部分：已確認(rèn)且已實現(xiàn)的凈收益和已確認(rèn)但未實現(xiàn)的其他利得及損失，如未實現(xiàn)的財產(chǎn)重估盈余、未實現(xiàn)商業(yè)投資利得(損失)等。

在我國，企業(yè)披露全面收益有著重要的現(xiàn)實意義，這是因為：①我國的資產(chǎn)市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與會計資產(chǎn)賬面價值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預(yù)期損益，將它揭示出來可以更全面、真實地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。②可以有效地遏制企業(yè)操縱利潤。將未確認(rèn)的利得或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就能從根本上杜絕用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。全面業(yè)績報告對企業(yè)尤其是上市公司來說，是一項非常重要的內(nèi)容，我們可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，選擇以下處理方法：①擴(kuò)充收益表，以包括財務(wù)業(yè)績的所有項目；②單獨編制全面收益表，作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充；③同權(quán)益變動表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。

4其他非財務(wù)信息的披露

非財務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，彌補(bǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。這些信息一般包括：①企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等；②企業(yè)管理當(dāng)局的分析評價；③前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機(jī)會和風(fēng)險以及管理部門的計劃等；④有關(guān)股東和主要管理人員的信息；⑤背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、企業(yè)關(guān)聯(lián)方、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。非財務(wù)信息的披露，有利于會計信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷。非財務(wù)信息披露方式比較靈活，可用文字或數(shù)據(jù)形式在報表附注、招股說明書、年度財務(wù)報告等處加以說明。