試論我國產(chǎn)權(quán)會計觀的確立

鄧威東

【摘 要】 三十年來,我國根據(jù)本國實際國情,通過轉(zhuǎn)變會計管理模式,確立了中國特色的社會主義產(chǎn)權(quán)會計觀,在企業(yè)與市場之間,實現(xiàn)了保障所有者權(quán)利與權(quán)益的目標。

【關(guān)鍵詞】 產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟; 會計管理模式; 會計控制觀

1978年以來,我國結(jié)合本國的實際國情對我國的會計制度進行了一系列的改革。通過三十年來的改革、實踐和創(chuàng)新,我國的會計管理模式逐步實現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟體制下的會計管理模式向社會主義市場經(jīng)濟體制下的會計管理模式轉(zhuǎn)變,緊緊圍繞以社會主義公有制為主體的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟形態(tài),確立了中國特色的社會主義產(chǎn)權(quán)會計觀,建立了具有中國特色的現(xiàn)代會計體系。

一、《會計法》對產(chǎn)權(quán)會計觀的確立起決定性作用

為貫徹黨的十二屆三中全會“關(guān)于經(jīng)濟體制改革的決定”,財政部主持制定了《中華人民共和國會計法(草案)》,并通過報審程序獲正式批準,于1985年1月正式發(fā)布?！稌嫹ā穭?chuàng)造性地建立了具有中國特色的會計模式,它對社會主義產(chǎn)權(quán)會計觀的確立具有決定性影響。主要體現(xiàn)在:

(一)1985年《會計法》中關(guān)于保障所有者財產(chǎn)權(quán)益方面的內(nèi)容集中體現(xiàn)了1982年《憲法》中以公有制為主體的總原則,并以此為依據(jù)規(guī)范了會計單位與會計人員對所有者財產(chǎn)權(quán)益的反映和監(jiān)督行為及其責(zé)任

其立法后果直接影響到以產(chǎn)權(quán)會計思想確立為首要表現(xiàn)的整個會計改革。

(二)《會計法》的貫徹實施直接影響到會計改革實踐

1992年7月,國務(wù)院發(fā)布了《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》,其精神在于,從國有工業(yè)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革入手,理順企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,明確經(jīng)營管理責(zé)任,使產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度化,使企業(yè)責(zé)權(quán)利關(guān)系相一致,從而為國有企業(yè)走向市場創(chuàng)造條件。

(三)《會計法》修正中所發(fā)生的第一次轉(zhuǎn)折,進一步影響到產(chǎn)權(quán)會計觀的確立

1993年11月,黨的十四屆三中全會審議并通過《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》?！稕Q定》指出,從進一步轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制出發(fā),適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟建立與發(fā)展的客觀要求,建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度,確立這一制度的核心問題在于建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。1993年12月對1992年《會計法》進行的修正是根據(jù)《決定》精神和1988年4月《憲法修正案》與1993年3月《憲法修正案》進行的。修正后的《會計法》在確認私營經(jīng)濟是社會主義公有制經(jīng)濟必要補充的前提下,明確了保護私營經(jīng)濟合法權(quán)利的內(nèi)容,并體現(xiàn)了對私營經(jīng)濟進行引導(dǎo)、監(jiān)督和管理的精神。同時,1995年,在社會主義產(chǎn)權(quán)會計觀的指引下,財政部又發(fā)布了《會計改革與發(fā)展綱要》,進一步明確了會計改革的目標,決定把適應(yīng)性改革與創(chuàng)新推進到一個新的歷史階段。

(四)《會計法》修訂中體現(xiàn)在穩(wěn)固產(chǎn)權(quán)會計觀方面的第二次轉(zhuǎn)折

1997年,黨的十五大在所有制結(jié)構(gòu)、公有制實現(xiàn)形式,以及有關(guān)產(chǎn)權(quán)的一系列概念方面的重大突破,又推進了產(chǎn)權(quán)會計思想演進的歷史進程,產(chǎn)權(quán)會計觀成為支配會計改革的主導(dǎo)性觀念。以1999年3月《憲法修正案》為依據(jù),同年10月對《會計法》進行了第二次修訂,其精神集中體現(xiàn)了這一點。本次修訂從會計控制出發(fā),把作為社會主義市場經(jīng)濟重要組成部分的非公有制經(jīng)濟全面而系統(tǒng)地納入了會計核算、監(jiān)督與權(quán)益保障的范圍,這促使支配會計改革的產(chǎn)權(quán)會計觀念再一次發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)折。

(五)社會主義產(chǎn)權(quán)會計觀所發(fā)生的第三次轉(zhuǎn)折

2003年10月,黨的十六屆三中全會決定指出,必須把建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度作為企業(yè)改革的重點。在全會建議下,2004年4月十屆人大第二次會議通過與發(fā)布了2004年《憲法修正案》,該修正案所明確的關(guān)鍵性內(nèi)容集中在產(chǎn)權(quán)制度變革方面:其一,進一步明確了國家支持發(fā)展非公有制經(jīng)濟的方針和完善對私有財產(chǎn)的保護制度;其二,明確國家鼓勵和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟發(fā)展,保護個體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟等非公有制經(jīng)濟所有者的合法權(quán)益和利益,并依法對其進行監(jiān)督和管理的精神;其三,明確國家依法保護公民的私有財產(chǎn)和繼承權(quán),公民的合法私有財產(chǎn)不受侵犯。

具體就健全社會主義產(chǎn)權(quán)會計控制觀而言,其影響主要集中體現(xiàn)在以下四方面:一是要進一步明確產(chǎn)權(quán)是所有制的核心和主要內(nèi)容,會計改革應(yīng)把包括物權(quán)、債權(quán)、股權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的各類產(chǎn)權(quán),以及包括各式金融投資在內(nèi)的相關(guān)股東權(quán)利納入統(tǒng)一會計制度保障與控制之列,并認定與財產(chǎn)權(quán)利相關(guān)聯(lián)的道德、信用都是絕對不可缺失的;二是新世紀的會計改革應(yīng)牢牢把握,在建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的過程中,既要嚴格保護國家、集體經(jīng)濟的合法財產(chǎn)權(quán)益,也要嚴格保護非公有制經(jīng)濟財產(chǎn)所有者的合法權(quán)益,同時,還必須在處理好不同類型財產(chǎn)權(quán)益的基礎(chǔ)上,處理好各類資本的流動和重組,以推動混合所有制經(jīng)濟的發(fā)展;三是新世紀的會計改革要通過完善產(chǎn)權(quán)會計法律制度的建設(shè),加強對產(chǎn)權(quán)的保護,并與相關(guān)方面展開密切配合,完善現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度建設(shè);四是要不斷完善《會計法》,把適合中國國情、進行全球性會計制度協(xié)調(diào)的會計準則,有計劃、有步驟地納入我國統(tǒng)一會計制度。

二、我國建立的科學(xué)會計準則體系集中體現(xiàn)了社會主義產(chǎn)權(quán)會計控制觀

在1992年11月,我國發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》,2006年2月在對以上基本準則進行修訂的基礎(chǔ)上新增加了38項具體會計準則,初步建立了具有中國特色與適應(yīng)全球性會計制度改革要求的會計準則體系,這是會計改革的又一重大成就。這一準則體系始終和《憲法》與《會計法》中保護財產(chǎn)所有者的權(quán)益及利益的精神相一致,可以說這個體系中每一項會計準則的制定都切實地體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)會計觀的精神,主要體現(xiàn)在:

第一,會計準則體系是整個產(chǎn)權(quán)會計法律制度的基礎(chǔ),它不僅與《憲法》以及相關(guān)經(jīng)濟法中的規(guī)定保持一致,并與獨立審計準則相協(xié)調(diào),同時,在建立過程中,它以適合中國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征為目標,充分體現(xiàn)了每項會計準則對企業(yè)會計行為的規(guī)范與對所有者財產(chǎn)權(quán)益的維護與保障。

第二,在社會主義產(chǎn)權(quán)會計觀的支配下,會計準則體系體現(xiàn)了保障現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度建立與健全,以及維護所有者財產(chǎn)權(quán)益的目的。

第三,以馬克思主義的價值觀為指導(dǎo),把握現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)的基本原理,在會計準則體系的建立中實現(xiàn)了制度性理論體系與方法技術(shù)規(guī)范體系的統(tǒng)一,建立具有中國特色的會計準則體系?？紤]到我國所有制結(jié)構(gòu)的特殊性,運用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)中對產(chǎn)權(quán)要素的表述,正確確定了會計準則中反映的會計基本要素,并在具體設(shè)計中,一方面遵循國際慣例,選用了資產(chǎn)、負債與權(quán)益作為核心要素;另一方面又針對市場性質(zhì)及其形態(tài),從產(chǎn)權(quán)的占有、使用、收益與處置四項權(quán)能的角度出發(fā),考慮準則中產(chǎn)權(quán)會計的建立問題。在對產(chǎn)權(quán)四項權(quán)能的表述中,首先強調(diào)的是占有權(quán)及其形態(tài),明確這種具有永續(xù)性和排他性特征的權(quán)能,是產(chǎn)權(quán)存在的前提;其次,從財產(chǎn)占有權(quán)方面,考慮到我國以公有制為主體的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性,在會計基本方程式中,以“所有者權(quán)益”的表述取代“資本”的表述,從而在突出“權(quán)益”概念的基礎(chǔ)上,把社會主義市場經(jīng)濟體制下不同所有者的“權(quán)益”含義統(tǒng)一包容進來,以“所有者權(quán)益”要素引出第二會計方程中的要素,即收入、費用與利潤,由此符合邏輯地把有關(guān)產(chǎn)權(quán)“四項權(quán)能”的內(nèi)容統(tǒng)一起來。

第四,充分考慮社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境變化的特殊性,遵循現(xiàn)代會計學(xué)原理,以規(guī)范企業(yè)產(chǎn)權(quán)價值反映與控制行為為對象,在會計準則制度理論中的最高層次明確了“會計基本假設(shè)”,從而限定了會計工作與理論研究的前提條件,從會計法理方面,保障了對企業(yè)產(chǎn)權(quán)價值運動過程及其結(jié)果的正確反映與監(jiān)控。同時,從審視國內(nèi)外市場經(jīng)濟環(huán)境變化出發(fā),著眼于產(chǎn)權(quán)控制的未來時態(tài),考慮到在原有幾項基本假設(shè)的基礎(chǔ)上,適時增補內(nèi)容,如權(quán)責(zé)發(fā)生制等。這種在會計準則建設(shè)中,辯證處理產(chǎn)權(quán)價值運動靜態(tài)與動態(tài)的發(fā)展關(guān)系、現(xiàn)時狀況與未來發(fā)展變化狀況的關(guān)系,以及原則性與靈活性之間的關(guān)系,既體現(xiàn)了會計改革中的創(chuàng)造性,又顯示了會計準則的制定始終以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)。

第五,在社會主義產(chǎn)權(quán)會計觀支配下,在財務(wù)報告準則建立方面,列報制度理論與列報方法技術(shù)規(guī)范有機統(tǒng)一,實現(xiàn)了這類規(guī)范制定的全面性與系統(tǒng)性。具體而言:一是堅持各產(chǎn)權(quán)要素信息在列報與披露中的一致性,尤其是在列報指標體系與各項指標計量口徑處理上的一致性;二是從保障所有者權(quán)益出發(fā),突出了列報信息的主要質(zhì)量特征,把法定性要求放在首位,強調(diào)會計信息在法律上的證據(jù)力,并以《會計法》為依據(jù),明確了企業(yè)所有者與經(jīng)營管理者應(yīng)當承擔的法律責(zé)任;三是建立了具有中國特色的財務(wù)報告的概念框架。

總之,在我國,市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,是以公有制為主體的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟形態(tài)存在為前提的,正是由于穩(wěn)固地樹立起產(chǎn)權(quán)會計控制觀,才得以建立起產(chǎn)權(quán)會計的法律制度體系。在企業(yè)與市場之間,要實現(xiàn)保障所有者權(quán)利與權(quán)益的目標,關(guān)鍵取決于會計、財務(wù)管理與審計等基礎(chǔ)控制環(huán)節(jié)所建立的規(guī)則,如果失去這些規(guī)則的制約,那么市場經(jīng)濟危機隨時可能發(fā)生?！?/p>

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