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    成本法確認(rèn)投資收益的簡(jiǎn)易方法

    2009-06-02 09:23:22郭艷偉
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2009年4期
    關(guān)鍵詞:分派會(huì)計(jì)分錄宣告

    郭艷偉

    按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)教材,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算中確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理極其復(fù)雜,每一時(shí)期的會(huì)計(jì)處理都要進(jìn)行多步計(jì)算,公式煩瑣,難以理解和記憶,并且時(shí)期不同,處理方法有異,是會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)。為使其化難為易,已有不少學(xué)者獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。筆者通過(guò)分析研究,提出一個(gè)不需套用公式且簡(jiǎn)便易用的解決方案,舉例解析如下:

    [例1](1)甲企業(yè)2007年1月1日,以銀行存款購(gòu)入乙公司10%的股份,準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,采用成本法核算。2007年2月6日,乙公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》(以下稱“準(zhǔn)則”)規(guī)定:“采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),通常應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回?!?/p>

    分析:乙公司宣告分派的2006年度現(xiàn)金股利,是其接受甲企業(yè)投資前產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn),甲企業(yè)所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利50×10%=5(萬(wàn)元),不應(yīng)確認(rèn)為投資收益,應(yīng)作為初始投資成本的收回,即應(yīng)沖減初始投資成本5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為:

    借:應(yīng)收股利

    50000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司

    50000

    (2)2007年,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元;2008年2月6日,宣告分派2007年度現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。

    分析:乙公司2007年度出現(xiàn)盈利并宣告分派該年度的現(xiàn)金股利,是其接受甲企業(yè)投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)。所以,甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利增加,即借記“應(yīng)收股利”120×10%=12(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)投資收益增加,即貸記“投資收益”150×10%=15(萬(wàn)元),未能收到的收益15-12=3(萬(wàn)元),應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本,轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額3萬(wàn)元小于已沖減數(shù)5萬(wàn)元,符合準(zhǔn)則的規(guī)定,則會(huì)計(jì)分錄為:

    借:應(yīng)收股利120000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司30000

    貸:投資收益150000

    (3)2008年,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)210萬(wàn)元;2009年2月6日,宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利210萬(wàn)元。

    此例性質(zhì)同(2),甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利增加,即借記“應(yīng)收股利”210×10%=21(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)投資收益增加,即貸記“投資收益”210×10%=21(萬(wàn)元),借、貸相等,則不沖減也不轉(zhuǎn)回初始投資成本,會(huì)計(jì)分錄為:

    借:應(yīng)收股利

    210000

    貸:投資收益

    210000

    (4)2009年,乙公司虧損30萬(wàn)元;2010年2月6日,宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

    分析:乙公司宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利,甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利增加,即借記“應(yīng)收股利”50×10%=5(萬(wàn)元),但2009年乙公司出現(xiàn)虧損30萬(wàn)元,甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資損失,即借記“投資收益”30×10%=3(萬(wàn)元),按照“準(zhǔn)則”規(guī)定,因甲企業(yè)本期應(yīng)收股利數(shù)額大于其應(yīng)得凈利潤(rùn)數(shù)額(為虧損),所以應(yīng)沖減投資成本5+3=8(萬(wàn)元),會(huì)計(jì)分錄為:

    借:應(yīng)收股利

    50000

    投資收益

    30000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司

    80000

    (5)2010年,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元;2011年2月6H,宣告分派2010年度的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。

    分析:乙公司宣告分派現(xiàn)金股利,甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利增加,即借記“應(yīng)收股利”40×10%=4(萬(wàn)元);乙公司出現(xiàn)盈利,甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益,即貸記“投資收益”150x10%一15(萬(wàn)元),未能收到的收益15-4=11(萬(wàn)元),應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本。但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,轉(zhuǎn)回的初始投資成本不得大于其累計(jì)沖減數(shù)額:5-3+8=10(萬(wàn)元),即初始投資成本只能轉(zhuǎn)回10萬(wàn)元,而應(yīng)收股利確定為4萬(wàn)元,則投資收益應(yīng)確認(rèn)10+4=14(萬(wàn)元)。只有該類情況,需倒推投資收益金額。

    借:應(yīng)收股利40000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資100000

    貸:投資收益

    140000

    [例2]A企業(yè)2007年1月1日,以銀行存款購(gòu)入B公司20%的股份,準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,采用成本法核算。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。

    B公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元。

    B公司2007年5月2日宣告分派的2006年度現(xiàn)金股利,是其接受A企業(yè)投資前產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn),A企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的分配份額應(yīng)沖減投資成本。會(huì)計(jì)分錄為:

    借:應(yīng)收股利40000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司

    40000

    (1)若2008年5月2日,B公司宣告分派2007年度現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。

    A企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”:30×20%=6(萬(wàn)元),貸記“投資收益”;50×20%=10(萬(wàn)元),會(huì)計(jì)分錄為:

    借:應(yīng)收股利

    60000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司

    40000

    貸:投資收益

    100000

    (2)若B公司2008年5月2日宣告分派2007年度現(xiàn)金股利25萬(wàn)元。

    A企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”:25×20%=5(萬(wàn)元),若貸記“投資收益”:50×20%=10(萬(wàn)元),則出現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)回投資成本=10-5=5(萬(wàn)元),大于已沖減數(shù)額4萬(wàn)元,不符合準(zhǔn)則規(guī)定。按照準(zhǔn)則,允許轉(zhuǎn)回投資成本只能是4萬(wàn)元,那么,投資收益也只能是5+4=9(萬(wàn)元)。所以,會(huì)計(jì)分錄為:

    借:應(yīng)收股利

    50000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司40000

    貸:投資收益

    90000

    (3)若B公司2008年5月2日宣告分派2007年度現(xiàn)金股利40萬(wàn)元

    A企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”:40×20%=8(萬(wàn)元),貸記“投資收益”:50×20%=10(萬(wàn)元),本期應(yīng)轉(zhuǎn)回投資成本=10-8=2(萬(wàn)元),小于已沖減數(shù)4萬(wàn)元,符合規(guī)定,則會(huì)計(jì)分錄為;借:應(yīng)收股利80000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司20000

    貸:投資收益

    100000

    (4)若2008年5月1日,B公司宣告分派現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。

    A企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”:60×20%=12(萬(wàn)元),貸記“投資收益”:50×20%=10(萬(wàn)元)。因本期A企業(yè)應(yīng)收股利數(shù)額大于其應(yīng)得凈利潤(rùn)數(shù)額,所以應(yīng)沖減投資成本12—10=2(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄為:

    借:應(yīng)收股利

    120000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司

    20000

    投資收益

    100000

    結(jié)論:從以上兩例可以看出,采用這種核算方法,只要不出現(xiàn)轉(zhuǎn)回的初始投資成本金額大于其累計(jì)已沖減數(shù)額的現(xiàn)象,都可以先按照投資企業(yè)的持股比例計(jì)算應(yīng)收股利和投資收益的數(shù)額,然后計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額,很簡(jiǎn)便。只有當(dāng)采用此種方法,出現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)回的初始投資成本數(shù)額大于其累計(jì)已沖減數(shù)額時(shí),需要根據(jù)初始投資成本的最大允許轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額和應(yīng)收股利數(shù)額,倒推投資收益的數(shù)額。

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