對現(xiàn)代企業(yè)增值會計理論的簡要探討

葛麗華

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，增值會計理論已逐步進入了企業(yè)的管理之中。增值會計以增值額為核算對象，反映增值額在股東、債權(quán)人、職工和政府之間進行分配，以編制和分析增值表為主要內(nèi)容，不僅適用于盈利企業(yè)還適用于政府機關(guān)、事業(yè)單位等非盈利性單位。本文分析了增值會計的性質(zhì)，并據(jù)此探討了增值會計的原理與有效應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 增值會計 原理 應(yīng)用

0 引言

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們逐漸開始關(guān)心一個問題那就是企業(yè)到底是誰的？針對這個問題主要有兩種觀點，第一觀點認為股東作為企業(yè)的投資者是企業(yè)的最終所有者，所以企業(yè)應(yīng)該是股東的，企業(yè)的價值體現(xiàn)在股東價值最大化；這種觀點在資本勞動雇傭經(jīng)濟時代是毫無疑問的，資本家投資購買設(shè)備、雇傭工人，資本的投入者是企業(yè)的所有者，企業(yè)是權(quán)益資本投入者的企業(yè)。這種觀點在財務(wù)會計理論中體現(xiàn)為業(yè)主權(quán)論（Proprietary Theory），該理論在傳統(tǒng)的財務(wù)會計實務(wù)中是居于主導地位。在業(yè)主權(quán)論下，收入表示為所有者權(quán)益的增加；費用則表示為所有者權(quán)益的減少，復(fù)式記賬體系中，它可以直接增記或減記資本或者所有者權(quán)益賬戶。第二種觀點認為對于一個企業(yè)來講它的價值不僅體現(xiàn)在股東價值的最大化上，還應(yīng)該包括關(guān)鍵相關(guān)利益者的利益，在財務(wù)會計理論中體現(xiàn)為企業(yè)論（Enterprise Theory）。企業(yè)權(quán)論是Suojanen在1954年的《會計評論》（Accounting Review）中提出的，該理論認為企業(yè)是一個主要為諸多權(quán)益持有者的利益而從經(jīng)營管理活動的社會機構(gòu)（Social Institution），企業(yè)必須考慮到企業(yè)自身的經(jīng)營活動對各相關(guān)全體乃至整個社會的影響。與該理論緊密相連的收益概念就是增值概念（Value-added Income）。

1 增值的含義及計算

馬克思在《資本論》中論述，商品的價值是由三部分組成：一是物化勞動的轉(zhuǎn)移價值C，它包括勞動對象轉(zhuǎn)移的價值C［，1］和勞動資料轉(zhuǎn)移的價值C［，2］；二是勞動創(chuàng)造新價值用于補償預(yù)付可變資本V的部分；三是勞動創(chuàng)造新價值超可變資本而形成的剩余價值M的部分。馬克思的商品價值分析，明確提出了活勞動創(chuàng)造的新價值是V＋M.這個新價值實質(zhì)上就是商品的增值。在實際工作中，由于對勞動資料轉(zhuǎn)移價值的處理不同，因而將得出增值毛額和增值凈額兩種不同的數(shù)額。為此，商品價值與商品增值之間的關(guān)系可表述為：

商品價值（W）＝C［，1］＋C［，2］＋V＋M

增值毛額＝C［，2］＋V＋M

增值凈額＝V＋M

由上式可知：

W－C［，1］＝C［，2］＋V＋M……………………………（1）

W－C［，1］－C［，2］＝V＋M……………………………（2）

公式（1）和（2）是計算商品增值的兩個基本公式。這里指明了增值會計的核算內(nèi)容和范圍，同時也是編制增值表的基礎(chǔ)。

2 增值會計的性質(zhì)

從公式（1）、（2）可知，公式左邊反映商品增值的形成，右邊反映商品增值的去向，它包括職工所得、債權(quán)人所得、投資者所得、政府所得和企業(yè)所得等。職工所得是指職工的工資、獎金、津貼等；債權(quán)人所得是指利息等；投資者所得是指投資分紅、股利等；政府所得是指政府依法征收的各種稅費；企業(yè)所得是指最后剩余的增值。這些所得旨在反映企業(yè)受益者的共同得益，而不在于僅僅反映某個利益主體的利益。

商品增值既反映了企業(yè)對社會所作的貢獻，又反映了社會有關(guān)方面與企業(yè)利益關(guān)系，這種反映有利于企業(yè)樹立良好的形象，更有利于企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動和參與市場競爭，而這種反映的承擔者增值會計是最合適的，也是應(yīng)該履行的一種社會責任。所以說，筆者認為，對商品增值予以反映和報告的增值會計是一種社會責任會計。

3 增值會計的原理

增值會計以增值額為核算對象，反映增值額在股東、債權(quán)人、職工和政府之間進行分配，以編制和分析增值表為主要內(nèi)容，不僅適用于盈利企業(yè)還適用于政府機關(guān)、事業(yè)單位等非盈利性單位。

增值表基本格式同資產(chǎn)負債表一樣分為賬戶式和報告式，但是內(nèi)容都主要包括增值額的形成和增值額的分配兩大部分。增值表的左側(cè)表示的是增值額的來源，主要是銷售收入進行扣除后的余額、投資凈收益以及營業(yè)外凈收入。右側(cè)表示的是增值額的分配，分為剛性分配和彈性分配。增值表編制的依據(jù)是企業(yè)論，同投資者一樣債權(quán)人、職工向企業(yè)投入生產(chǎn)要素如資本（債務(wù)資本）、土地、勞動因而相應(yīng)的要從企業(yè)獲得回報，它們的利益是以企業(yè)的形式來進行維系的，它們的地位是平等的，只是在獲取回報時有利息、租金、工資等方式的不同。如下表所示（賬戶式）：

增值額的形成金額增值額的分配金額

銷售收入剛性分配：

減：以銷售產(chǎn)品耗用外購材料及勞務(wù)債權(quán)人所得（利息）

減：管理及銷售耗用外購材料及勞務(wù)政府所得（流轉(zhuǎn)稅）

增值毛額…………

減：折舊彈性分配

增值凈額國家所得（所得稅）

加：投資收益職工所得（工資、福利）

營業(yè)外凈收入投資者所的（股利）

企業(yè)所得（留存收益）

…………

增值額合計增值額分配合計

4 增值會計的有效應(yīng)用

4.1 從增值額的形成看，有利于促進優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟效益。增值額的大小，反映了企業(yè)資源配置的優(yōu)化程度，合理的資源配置，可以提供較大的增值額。反之，資源利用程度低，導致銷售收入減少，從而降低增值額。同樣，通過增值額與外購貨品和勞務(wù)比較，能說明企業(yè)生產(chǎn)效率的高低，亦即企業(yè)經(jīng)營管理的效益高低。

4.2 從增值額的分配看，有利于揭示有關(guān)利益主體，從企業(yè)獲取所得的情況。與損益表相見，擴大了經(jīng)營成果的范圍，與利潤分配表相比，經(jīng)營成果的分配，從原來的政府、投資者為主反映，擴大到反映職工、債權(quán)人、政府、投資者、企業(yè)本身等的共同利益，便于各自確定在企業(yè)增值額分配中的地位。這將是會計領(lǐng)域的重大突破。

4.3 從勞動價值角度看，有利于調(diào)動增值創(chuàng)造者的積極性。增值的本質(zhì)是勞動創(chuàng)造的。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就是為了創(chuàng)造增值，只有創(chuàng)造增值的企業(yè)才能生存和發(fā)展。因此，增值會計要引導職工關(guān)心商品增值，關(guān)心自己所得，對增值產(chǎn)生信心，信心產(chǎn)生熱忱，而熱忱則提高增值額。

4.4 從核算的角度看，有利于企業(yè)增值會計的核算與國民經(jīng)濟核算有機的聯(lián)系起來。我國新國民經(jīng)濟核算體系中的主要指標之一是國民生產(chǎn)總值，它反映全社會經(jīng)濟活動的最終成果，是衡量國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模、速度的基本指標，也是分析經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和宏觀經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

與利潤相比，“增值”概念只是一個新生事物嶄露頭角，對它的研究可以在更寬更廣的領(lǐng)域進行。它不僅僅是一個收益指標，它的產(chǎn)生反映了一種分配的觀念改革，特別是對勞動者分配的一種改革，它將勞動者置于與所有者相同的地位，反映了社會的進步。