新金融工具會計準則對我國銀行業(yè)金融機構損益的影響分析

單春艷

一、新會計準則對銀行業(yè)金融機構損益的影響

（一）金融資產、負債重分類帶來的影響

資產負債分類的不同及分類的變更直接影響損益的計算。比如對于持有至到期投資，應以攤余成本計算，一旦該分類資產部分出售或重分類的金額較大，剩余部分重分類為可供出售金融資產，以重分類日的公允價值結轉，剩余部分的攤余成本與其公允價值之間的差額，需計入資本公積，直至該可供出售金融資產終止確認或發(fā)生減值時轉出才能計入當期損益。

（二）金融工具以公允價值計價帶來的影響

在利率和匯率波動日益加大的形勢下，金融資產、負債的公允價值波動對當期損益影響也增大。比如長期資產的賬面價值應按公允價值計量，減計至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額，由于近期債券市場利率的下降，銀行可出售類債券價值也相應下降。

（三）金融資產風險確認帶來的影響

銀行業(yè)金融機構一般將所有信貸資產分為兩類，分別采用不同的估值方法測算減值：單項金額重大的運用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型單項評估，非重大的貸款運用遷徙模型，根據(jù)風險特征劃分不同資產組合進行評估。在新準則下比較優(yōu)質的資產采用折現(xiàn)法在報表中會表現(xiàn)得較為有利，而質量差的資產則必須提取更高的貸款損失準備金，將對當年損益產生影響。

（四）金融資產減值確認帶來的影響

計提減值準備的資產項目從短期投資、長期投資、存貨、應收賬款擴大到在建工程、固定資產、無形資產等項目。如固定資產除按規(guī)定計提折舊外還應以預計可收回金額為基礎計提減值準備計入當期損益，同時對固定資產的裝修費用，計入固定資產成本。

（五）衍生金融工具表內核算帶來的影響

衍生金融工具從表外移到表內反映，可能給報表數(shù)據(jù)帶來較大的波動。目前國內商業(yè)銀行衍生金融工具的交易量較小，但可以預期，隨著交易量的增加，衍生金融工具對損益的影響將不容忽視。

（六）會計信息披露程度加大帶來的影響

新會計準則強調信息的全面性，特別注重對風險的披露，包括對金融工具流動性風險和市場風險的披露，規(guī)定要對金融資產、負債做期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動性風險，明確銀行應當披露所面臨的各類市場風險的風險價值或敏感性分析及其選用的主要參數(shù)與假設，分析其對當期損益產生的影響，從而反映對損益的潛在影響。

二、新會計準則執(zhí)行中的難點

（一）商業(yè)銀行的財務數(shù)據(jù)波動性增大

新會計準則要求商業(yè)銀行采用公允價值計量金融工具，及時確認金融工具市場價值的變動，交易性金融資產負債公允價值的變動直接計入當期損益，可供出售金融資產公允價值的變動計入權益，并且要求除交易性資產外其他各類金融資產均要在資產負債表日進行減值測試，從而使財務報告波動性增大，為分析財務運行趨勢帶來難度。

（二）商業(yè)銀行的會計信息可比性較差

公允價值計量的一般方法有:市價法、估價技術法等。市價法要求具備成熟的市場，存在活躍、公平的交易市場。但我國資本市場和金融工具交易市場還不完善，其價格信息也并不能代表真正的公允價值。估價技術法需要在選擇和運用估值技術的過程中使用相當比例的人為判斷，而使用不同的假設會產生不同的公允價值估計結果，從而降低了公允價值的可靠性和不同企業(yè)間會計信息數(shù)據(jù)的可比性。

（三）商業(yè)銀行的會計操作難度加大

在貸款、債券資產等業(yè)務核算中要頻繁使用實際利率法。對于固定利率的貸款和債券資產，確定實際利率相對容易，但對于浮動利率的貸款和債券資產，頻繁進行實際利率的計算和調整，需要付出很大的人力、物力、財力。而且，由于實際利率的計算要基于對未來現(xiàn)金流量的判斷，如何確保數(shù)據(jù)的可得性和準確性也是一個難點。

（四）商業(yè)銀行的職業(yè)道德風險增加

新會計準則基本是原則導向的，而且很多規(guī)定非常復雜，大量業(yè)務需要會計人員進行專業(yè)判斷，在準備金計提、公允價值的使用等方面都賦予了商業(yè)銀行較大的判斷空間和自主權。損益波動的真實性或合理性上可能存在人為判斷因素，增加了職業(yè)道德風險。

三、建議

（一）加強人員培訓

要組織全方位、各層次的培訓工作，強化對新準則的學習，保證財會部門及相關部門員工熟悉新準則，理解新準則與舊準則的差異以及對業(yè)務的實質影響，掌握新準則對業(yè)務操作的要求，提高商業(yè)銀行從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力。

（二）建立風險控制

要加強對銀行的金融資產、負債公允價值的核算，及時監(jiān)測利率、匯率、價格等指標的影響因素，合理計提各項減值準備，真實反映經營風險。

（三）調整信息系統(tǒng)

要按照新準則要求調整信息管理系統(tǒng)，保證管理決策支持信息與會計報告信息之間的可比性，在對自身業(yè)務深入分析的基礎上，將新準則的核算要求分別從確認、計量和披露環(huán)節(jié)結合具體業(yè)務內容加以明確界定，制定具體指引；建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)，對于活躍市場的報價進行信息收集，如有必要，建立相關計量模型；收集列報和披露方面的信息。

（四）完善協(xié)調機制

實施新準則需要采集的信息量多，信息涉及的業(yè)務面也非常廣，大部分信息需要業(yè)務部門提供，因此，需要將新準則的要求融入日常業(yè)務管理中，明確部門分工，加強部門協(xié)調。同時要堅持審慎的會計原則，按照財政部出臺的新準則應用指南的要求，規(guī)范會計核算，從制度上保證其持續(xù)健康發(fā)展，迎接新準則帶來的挑戰(zhàn)。

（責任編輯 耿 欣）