我的會(huì)計(jì)角色觀

王愛(ài)國(guó)

【摘要】 本文從社會(huì)角色理論出發(fā)，著重探討了會(huì)計(jì)角色的本質(zhì)含義，并總結(jié)出了五種典型的會(huì)計(jì)角色。在對(duì)新中國(guó)會(huì)計(jì)角色分析的基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)會(huì)計(jì)角色正處在由“信息人”向“管理者”轉(zhuǎn)型期的基本判斷，進(jìn)一步指出，扮演“國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言”是未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的基本角色。

【關(guān)鍵詞】 角色；會(huì)計(jì)角色；角色轉(zhuǎn)換

社會(huì)角色理論告訴我們：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)不可或缺的角色，所謂“辦經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”（劉少奇，1962）。在不同的歷史時(shí)期，或者不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，會(huì)計(jì)扮演的角色是有所不同的。當(dāng)下，我國(guó)正處在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵時(shí)期，會(huì)計(jì)應(yīng)該扮演怎樣的角色呢？這一命題，既關(guān)乎到人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)和職能的認(rèn)識(shí)，也關(guān)乎到人們對(duì)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展方向的把握。本文希冀通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)角色的研究，理清認(rèn)識(shí)，拋磚引玉，與同仁商榷。

一、對(duì)會(huì)計(jì)角色內(nèi)涵的理解

西方行為會(huì)計(jì)學(xué)者已將“角色（role）”一詞導(dǎo)入會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，但是并沒(méi)有給出一個(gè)確切的定義。我國(guó)較早研究會(huì)計(jì)角色問(wèn)題的學(xué)者是王開(kāi)田教授，他在1998年《會(huì)計(jì)研究》第2期上發(fā)表的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)角色論》中曾嘗試性的把會(huì)計(jì)角色界定為：會(huì)計(jì)行為主體在特定的會(huì)計(jì)主體內(nèi)所處的社會(huì)地位，應(yīng)享有權(quán)力和應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任與義務(wù)的行為模式。隨后，馬駿、龍小海（2002）、

石本仁（2002）、饒水林（2007）等學(xué)者分別從制度變遷、公司治理和會(huì)計(jì)政策等方面研究了會(huì)計(jì)角色的演變、形成、定位和內(nèi)容等問(wèn)題。

“角色”原本是一個(gè)戲劇中的名詞，指演員扮演的劇中人物。將“角色”一詞引入社會(huì)學(xué)領(lǐng)域的是美國(guó)芝加哥學(xué)派的喬治.H.米德（George Herbert Mead）教授，不過(guò)，他只是借用“角色”概念來(lái)說(shuō)明不同的人在類(lèi)似情境中表現(xiàn)出類(lèi)似行為的現(xiàn)象，并沒(méi)有給出一個(gè)社會(huì)學(xué)意義上的定義。正式給“角色”下定義的，是美國(guó)人類(lèi)學(xué)家拉爾夫·林頓（Ralph Linton，1936）教授。他認(rèn)為，角色是圍繞地位而產(chǎn)生的體現(xiàn)權(quán)利、義務(wù)的行為規(guī)范和行為模式，是社會(huì)對(duì)處在一定地位上的人的行為期望。1959年，J.W.蒂博特和H.H.凱利也有類(lèi)似的論述：角色是他人對(duì)相互作用中處于一定地位的個(gè)體行為的期望系統(tǒng)，也是有一定地位的個(gè)體對(duì)自身行為的期望系統(tǒng)。1984年，J.L弗里德曼等人也指出：社會(huì)角色是關(guān)于人們?cè)谔囟?lèi)型的關(guān)系中應(yīng)當(dāng)如何行動(dòng)的整套規(guī)則。

不難看出，社會(huì)角色是社會(huì)分工的具體體現(xiàn)，是社會(huì)系統(tǒng)對(duì)其網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的每一個(gè)具體紐結(jié)的功能要求。不同的人在同一社會(huì)中有不同的分工，也就是說(shuō)，處在不同的紐結(jié)或位置上，存在著不同的關(guān)系，發(fā)揮著不同的作用。會(huì)計(jì)是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是社會(huì)復(fù)雜系統(tǒng)的一個(gè)分工、一個(gè)紐結(jié)抑或一個(gè)位置，社會(huì)對(duì)其有具體的功能要求。個(gè)人一旦選擇了會(huì)計(jì)這項(xiàng)工作，也就意味著選擇了自己的社會(huì)位置或社會(huì)職業(yè)，在一定意義上也就選擇了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)這項(xiàng)工作的具體“角色”要求。因?yàn)椋瑢?duì)個(gè)人而言，社會(huì)角色可以因外部環(huán)境、自身?xiàng)l件和興趣愛(ài)好而不同，但是角色要求在既定社會(huì)結(jié)構(gòu)中是先在的、約定俗成的，是普遍對(duì)于特殊的要求、結(jié)構(gòu)對(duì)于要素的關(guān)系，進(jìn)而是社會(huì)對(duì)于個(gè)體成員即個(gè)人的約束。

在現(xiàn)實(shí)中，個(gè)人是通過(guò)角色進(jìn)入社會(huì)的，個(gè)人選擇角色的過(guò)程，也就是進(jìn)入社會(huì)或者由一個(gè)“自然人”轉(zhuǎn)化為“社會(huì)人”的過(guò)程。選擇會(huì)計(jì)角色是個(gè)人社會(huì)化的一種重要方式，選擇了會(huì)計(jì)就說(shuō)明自己在社會(huì)中從事的是會(huì)計(jì)工作、裝戴的是會(huì)計(jì)面具、扮演的是會(huì)計(jì)角色。有的人要問(wèn)：我們不扮演會(huì)計(jì)角色行嗎？回答當(dāng)然是肯定的。但是，作為一個(gè)“經(jīng)濟(jì)人”、一個(gè)“社會(huì)人”，你不扮演會(huì)計(jì)角色，那你肯定要扮演類(lèi)似于醫(yī)生、教師、工程師等其他社會(huì)角色。正如十八世紀(jì)法國(guó)哲學(xué)家霍爾巴赫（Baron dHolbach）所言：為了使自己幸福，就必須為自己的幸福所需要的別人的幸福而工作。

綜上所述，本文姑且給會(huì)計(jì)角色下這樣的定義：會(huì)計(jì)角色是人們?cè)趶氖聲?huì)計(jì)工作過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的社會(huì)功能要求，進(jìn)一步講，是由會(huì)計(jì)工作的社會(huì)地位所決定的會(huì)計(jì)的具體行為表現(xiàn)、行為規(guī)范和行為模式。需要說(shuō)明：

1. 會(huì)計(jì)角色是一種社會(huì)角色，是社會(huì)角色中的職業(yè)角色，而不是性別角色、家庭角色、民族角色、學(xué)習(xí)角色、公民角色，亦或其他角色；

2. 會(huì)計(jì)角色是由社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊功能要求決定的，是社會(huì)對(duì)處于會(huì)計(jì)位置上的“會(huì)計(jì)人”的行為期望；

3. 會(huì)計(jì)角色存在于特定的社會(huì)關(guān)系中，是一個(gè)歷史的、發(fā)展的、與時(shí)俱進(jìn)的概念。不同社會(huì)關(guān)系賦予會(huì)計(jì)的角色內(nèi)涵并不一致，換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)在不同的場(chǎng)合要扮演不同的角色。

二、會(huì)計(jì)角色轉(zhuǎn)換的歷史回顧

在人類(lèi)歷史長(zhǎng)河中，會(huì)計(jì)扮演著不同的角色，或者說(shuō)在不同的環(huán)境場(chǎng)合、在不同的歷史時(shí)期，會(huì)計(jì)功能有著不同的含義和內(nèi)容。在會(huì)計(jì)“當(dāng)作生產(chǎn)機(jī)能的一個(gè)附帶工作”（馬克思）之前，人類(lèi)生產(chǎn)方式落后、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、基本沒(méi)有物質(zhì)剩余，只能在“頭腦中作簿記”（同上）。以后，隨著生產(chǎn)力的提高、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的頻繁，尤其是私有制的產(chǎn)生和階級(jí)社會(huì)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)才從“生產(chǎn)機(jī)能中分離出來(lái)”（同上）成為一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)的社會(huì)工作。

1. 會(huì)計(jì)是一個(gè)“管家”。在自給自足，以狩獵、小農(nóng)業(yè)和家庭手工業(yè)為主的自然經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)論是當(dāng)時(shí)的宮廷會(huì)計(jì)、官?gòu)d會(huì)計(jì)，還是民間的莊園會(huì)計(jì)、地主會(huì)計(jì)、寺院或教會(huì)會(huì)計(jì)，無(wú)一例外的扮演著“管家”的角色。例如，商代“掌邦治，以佐王均邦國(guó)……歲終，則令百官府各正其治，受其會(huì)”（《周禮.天官.冢宰》）的冢宰就是商王的管家——“百官總己以聽(tīng)冢宰”（《尚書(shū).伊訓(xùn)》），“帝武丁即位……三年不言，政事決定于冢宰”（《史記.殷本紀(jì)》）；周朝“以九式之法，均節(jié)邦之財(cái)用”、“以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成”（《周禮.天官.司會(huì)》）的司會(huì)就是周王的管家。在西方莊園經(jīng)濟(jì)時(shí)代，“大地主通過(guò)一個(gè)管家來(lái)監(jiān)督”（湯普遜，1984）、“各管家經(jīng)常向主人呈報(bào)詳盡的報(bào)表”（前蘇聯(lián)社會(huì)科學(xué)院，1955），就連法蘭克王國(guó)的私家莊園也是如此——加洛林王朝的國(guó)王查理大帝曾下令，“每個(gè)管家應(yīng)編制關(guān)于朕一切進(jìn)款的常年報(bào)告”（湯普遜，1984）。

這一時(shí)期的會(huì)計(jì)，更準(zhǔn)確一點(diǎn)是“簿記”，并沒(méi)有從管家的職責(zé)中分離出來(lái)，還沒(méi)有形成一個(gè)專(zhuān)職性工作，會(huì)計(jì)的角色實(shí)際上是由管家來(lái)扮演的。

2. 會(huì)計(jì)是一個(gè)“簿記員”。隨著小手工業(yè)、商品交換和借貸業(yè)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)職能逐漸從“管家”的附帶工作中獨(dú)立出來(lái)。專(zhuān)管財(cái)務(wù)收支和簿記的“效父”（西周康王時(shí)期）開(kāi)始出現(xiàn)，元、明時(shí)期為“司房”，明末清初叫“賬房”，直到清朝末年，還盛行“內(nèi)賬房”和“外賬房”之說(shuō)。新中國(guó)誕生之前，“賬房先生”發(fā)展成為一個(gè)頗具中國(guó)特色的專(zhuān)業(yè)技術(shù)稱(chēng)謂。

在西方，特別是古羅馬時(shí)期，盡管有將會(huì)計(jì)事務(wù)委托給“受過(guò)良好教育的奴隸”（邁克爾·查特菲爾德，1974）的記載，但是專(zhuān)門(mén)配備“精細(xì)的簿記員和會(huì)計(jì)員”（湯普森，1984）大約是從十三、四世紀(jì)開(kāi)始的。

這一時(shí)期是人類(lèi)歷史上較為漫長(zhǎng)的一個(gè)階段，雖然商品經(jīng)濟(jì)已現(xiàn)端倪并有所發(fā)展，但是貿(mào)易往來(lái)仍不頻繁，借貸業(yè)務(wù)也不發(fā)達(dá)，人們對(duì)財(cái)產(chǎn)安全性的關(guān)注要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益性，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的角色要求主要是通過(guò)記賬、算賬來(lái)維護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。會(huì)計(jì)是肩負(fù)財(cái)物保管責(zé)任的“簿記員”，“賬房先生”。

3. 會(huì)計(jì)是一個(gè)“核算人”。十四世紀(jì)以意大利為代表的“商業(yè)革命”，促使代理關(guān)系成為當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的普遍社會(huì)關(guān)系。會(huì)計(jì)角色的轉(zhuǎn)換勢(shì)在必行，正如馬克斯·韋伯所言“在貿(mào)易由群體進(jìn)行時(shí)，為了清算賬目就必須有精確的簿記”。

1494年11月10日，意大利威尼斯出版了盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，書(shū)中的“計(jì)算與記錄詳論”部分（也稱(chēng)“簿記論”）詳細(xì)闡述借貸記賬法、會(huì)計(jì)恒等式、財(cái)產(chǎn)清算法、賬簿（日記賬、分類(lèi)賬和總賬）登記法和試算平衡等內(nèi)容，成為世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上的重要里程碑。盡管十八世紀(jì)后半期，英國(guó)推出了所謂的“英式簿記”，但是并沒(méi)有改變帕喬利的簿記思想，就連當(dāng)時(shí)的英國(guó)學(xué)者克朗赫爾姆（F.W.Cronhelm）也認(rèn)為：“簿記，乃是通過(guò)記錄財(cái)產(chǎn)，隨時(shí)反映所有者的資本全部?jī)r(jià)值及其組成部分價(jià)值的技術(shù)”。

發(fā)軔于十八世紀(jì)中葉，以瓦特發(fā)明蒸汽機(jī)為主要標(biāo)志的資本主義工業(yè)革命，極大地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，帶來(lái)了會(huì)計(jì)思想的大變革、大繁榮——成本、折舊、所得稅、資本保值、合并報(bào)表和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等急需回答的問(wèn)題已經(jīng)不是“簿記（book-keeping）”可以囊括的了，“會(huì)計(jì)（accounts）”一詞開(kāi)始出現(xiàn)在人們的視野中。根據(jù)郭道揚(yáng)教授的研究：進(jìn)入十八世紀(jì)人們開(kāi)始區(qū)分“簿記”和“會(huì)計(jì)”，到十九世紀(jì)上半期，會(huì)計(jì)才有了獨(dú)立的含義。

我國(guó)也有復(fù)式記賬的思想傳統(tǒng)。早在秦朝，就有了以“出、入”為記錄符號(hào)的簡(jiǎn)明記賬法，宋朝開(kāi)始使用以“舊管(元管)、新收、開(kāi)除（已支）、實(shí)在（見(jiàn)在）”為記錄要素的“四柱清冊(cè)”法，到明末、清初又出現(xiàn)了“三腳賬”、“龍門(mén)賬”和“天地合賬”（李衛(wèi)東，2006）。但是，西方復(fù)式簿記的傳入大約始于1905年蔡錫勇、蔡璋父子在湖北出版的《連環(huán)帳譜》和1907年謝霖、孟森在日本出版的《銀行簿記學(xué)》，然而，全面的介紹和引進(jìn)則始于1927年創(chuàng)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和1928年創(chuàng)辦立信會(huì)計(jì)專(zhuān)科學(xué)校的潘序倫先生。

在這個(gè)時(shí)期，雖然經(jīng)濟(jì)有所發(fā)展、社會(huì)有所進(jìn)步，但是經(jīng)濟(jì)組織形式相對(duì)單一、規(guī)模相對(duì)偏小、業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的角色要求并不高，主要是記賬、算賬和報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債的有關(guān)情況，會(huì)計(jì)充當(dāng)“核算人”的角色。

4. 會(huì)計(jì)是一個(gè)“信息人”。發(fā)端于十五、六世紀(jì)，成熟于十九世紀(jì)中、末期的股份公司，帶來(lái)了“兩權(quán)分離”制度下的委托代理、逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)和“信息不對(duì)稱(chēng)”等問(wèn)題，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)成為與技術(shù)、營(yíng)業(yè)、安全、管理等同等重要的經(jīng)營(yíng)部分。馬克斯·韋伯說(shuō)過(guò)：“一個(gè)合理的資本主義公司就是一個(gè)附有資本會(huì)計(jì)制度的公司”。事實(shí)也是如此：為了管理和控制公司生產(chǎn)活動(dòng)，逐漸形成了以“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”為主要內(nèi)容的“成本管理制度”；為了保護(hù)股東的利益，逐漸形成了以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”、“外部獨(dú)立審計(jì)”為主要特征的“對(duì)外會(huì)計(jì)制度”。

二十世紀(jì)初，會(huì)計(jì)領(lǐng)域吸納盛極一時(shí)的“三論”（包括系統(tǒng)論、信息論和控制論）的觀點(diǎn)，認(rèn)同會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。例如，1953年美國(guó)學(xué)者A.C.利特爾頓（A.C.Littleton）在出版的《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中指出：“會(huì)計(jì)是一種特殊的信息服務(wù)”；1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所發(fā)布的《會(huì)計(jì)基本理論說(shuō)明書(shū)》中講到：“從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”；1970年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）發(fā)布的公告中也講到：“會(huì)計(jì)是一種服務(wù)活動(dòng)。它的功能是提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的定量信息”；1977年美國(guó)學(xué)者西德尼·戴維森（Sidney Davidson）所主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》（第二版）序言中開(kāi)宗明義的指出：“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個(gè)體的富有意義的經(jīng)濟(jì)信息”等等。

在這個(gè)階段，會(huì)計(jì)的反映職能被強(qiáng)化了，會(huì)計(jì)向委托人交卸受托人的受托責(zé)任的責(zé)任提到了前所未有的程度。股東尤其是中小股東、信貸者、監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)公眾迫切期望了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性，完整、真實(shí)和及時(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，成為會(huì)計(jì)這一信息系統(tǒng)的重要社會(huì)角色。

5. 會(huì)計(jì)是一個(gè)“管理者”?？茖W(xué)技術(shù)尤其是信息技術(shù)的發(fā)展，引起了包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的各個(gè)領(lǐng)域的大突破、大發(fā)展。一方面，計(jì)算機(jī)的集成化、智能化和微型化，為會(huì)計(jì)角色的轉(zhuǎn)變搭建了技術(shù)平臺(tái)，傳統(tǒng)的由“憑證—賬簿—報(bào)表”的會(huì)計(jì)程序已經(jīng)失去意義；另一方面，“柔性”制造、智能生產(chǎn)和流程再造等新的生產(chǎn)方式，也迫使會(huì)計(jì)角色盡快由“記賬、算賬、報(bào)賬”的核算型向“預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制和考評(píng)”的管理型轉(zhuǎn)變。

早在二十世紀(jì)初，導(dǎo)引于“泰勒”科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)管理角色已現(xiàn)端倪，“簿記對(duì)生產(chǎn)過(guò)程控制”的功能日趨明顯。借鑒科學(xué)管理理論與方法，以滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部決策為目的的新型會(huì)計(jì)——“管理會(huì)計(jì)”脫穎而出。1950年，英國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理考察團(tuán)赴美考察后在撰寫(xiě)的報(bào)告中指出：“管理會(huì)計(jì)是以幫助管理當(dāng)局制定政策和控制日常管理活動(dòng)的方式來(lái)提供會(huì)計(jì)信息的”；美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在1955年和1958年的報(bào)告中也指出：“管理會(huì)計(jì)工作對(duì)于幫助經(jīng)營(yíng)管理人員擬定下達(dá)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃，并依此做出明智的決策”。從此以后，建立在成本習(xí)性分析基礎(chǔ)上的成本管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、預(yù)算管理和責(zé)任考評(píng)等充滿(mǎn)管理思想的會(huì)計(jì)理念逐漸成為會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域、新分支，邁出了由核算向管理轉(zhuǎn)變的實(shí)質(zhì)性一步。

關(guān)于“管理”問(wèn)題，可以從職能、戰(zhàn)略、行為等多個(gè)角度去思考，本文主要從職能維度來(lái)總結(jié)。概括著名管理學(xué)家亨利·法約爾（Henri Fayol,1916）、盧瑟·古利克（Luther Gulick,1937）、哈羅德·孔茨（Harold Koontz,1955）和赫伯特·西蒙(Herbert.A.Simen,1976)等人的觀點(diǎn)，有關(guān)企業(yè)管理的職能至少包括人事、計(jì)劃、組織、指揮、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制、決策、預(yù)算和報(bào)告（考評(píng)）等10個(gè)方面。因此，作為一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)的會(huì)計(jì)，肯定會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要陸續(xù)扮演這些方面的職能角色，而不僅僅是企業(yè)的信息中樞和代言人。

同時(shí)，計(jì)算機(jī)取代算盤(pán)，從根本上解放了會(huì)計(jì)人員，他（她）們完全有時(shí)間和精力投身到更高層次的企業(yè)管理中去，而不僅僅拘泥于傳統(tǒng)的核算。這既是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然，又是會(huì)計(jì)得以生存的應(yīng)然。

三、一個(gè)不能不說(shuō)的問(wèn)題

我國(guó)會(huì)計(jì)角色的轉(zhuǎn)型有它的特殊性。新中國(guó)成立后，我們實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，受當(dāng)時(shí)國(guó)際、國(guó)內(nèi)環(huán)境的制約，基本照搬前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)核算模式，即認(rèn)為會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)核算一樣是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的一部分，是監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各環(huán)節(jié)活動(dòng)的最重要的工具。例如，1951年邢宗江認(rèn)為：“會(huì)計(jì)是監(jiān)督和管理物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程的方法”；1957年葛家澍提到：“會(huì)計(jì)實(shí)踐是客觀存在的一種現(xiàn)象……所以，會(huì)計(jì)就成為社會(huì)主義產(chǎn)品生產(chǎn)與分配的工具”；1963年談惠則強(qiáng)調(diào)：“會(huì)計(jì)……是社會(huì)主義制度下的一種經(jīng)濟(jì)管理工具”。甚至“文革”結(jié)束以后，依然堅(jiān)持這種觀點(diǎn)。例如，1981年全國(guó)高等財(cái)經(jīng)院?！稌?huì)計(jì)原理》統(tǒng)編教科書(shū)中認(rèn)為：“會(huì)計(jì)就是反映和監(jiān)督生產(chǎn)過(guò)程的一種方法，是管理經(jīng)濟(jì)的一個(gè)工具?！?/p>

進(jìn)入二十世紀(jì)八十年代，隨著“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”的大討論和十一屆三中全會(huì)“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心”的黨的工作重點(diǎn)的確立，我國(guó)會(huì)計(jì)界掀起了對(duì)會(huì)計(jì)本源性問(wèn)題的思考。1980年楊紀(jì)琬、閻達(dá)五提出：“會(huì)計(jì)是人們管理生產(chǎn)過(guò)程的一種社會(huì)活動(dòng)，其基本職能一是反映（觀念總結(jié)），二是監(jiān)督（控制）；……會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)職能科學(xué)，……無(wú)論從理論上還是實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)”；1982年又進(jìn)一步指出：“會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)”。1983年葛家澍、唐予華則提出了不同意見(jiàn)，認(rèn)為：“會(huì)計(jì)，是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。從此，“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”在新中國(guó)的會(huì)計(jì)舞臺(tái)上進(jìn)行了長(zhǎng)達(dá)10年的爭(zhēng)論。期間，許多學(xué)者表達(dá)了自己的看法與認(rèn)識(shí)，較有代表性的一是1987年吳水澎的“‘兩論可以互相取長(zhǎng)補(bǔ)短，融為一家”的觀點(diǎn)；二是1991年楊時(shí)展所提出的“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)以貨幣量度，按公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量、控制、認(rèn)定受托責(zé)任的完成情況，以便決策的控制系統(tǒng)”。

二十世紀(jì)九十年代以后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和資本市場(chǎng)的發(fā)展，無(wú)論是會(huì)計(jì)立法，還是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定，人們更多的開(kāi)始關(guān)注會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)上的作用，關(guān)注會(huì)計(jì)信息披露的完整性和真實(shí)性。雖然，1992年頒布的“兩則”、1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》及頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和2006年的新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》中沒(méi)有明確規(guī)定會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，但是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的信息重要性，突出會(huì)計(jì)是一個(gè)“信息人”的地位是不言自喻的，基于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)而制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則成為基本的制度邏輯。

綜上所述，新中國(guó)的會(huì)計(jì)大體經(jīng)歷了“核算人”（“文革”期間幾乎取消）和“信息人”這樣兩個(gè)角色階段，當(dāng)前應(yīng)該處在“信息人”的角色位置上，樂(lè)觀一點(diǎn)的話，正處在由“信息人”向“管理者”轉(zhuǎn)化的歷史轉(zhuǎn)型期。

四、結(jié)論和展望

會(huì)計(jì)角色是環(huán)境的產(chǎn)物，會(huì)隨著環(huán)境（尤其是經(jīng)濟(jì)制度和企業(yè)組織）的變化而變化。不管哪個(gè)國(guó)家或地區(qū)，只要是開(kāi)放式的，只要企圖融入世界經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，那么，通過(guò)“學(xué)習(xí)、借鑒、趨同、等效、創(chuàng)新”等途徑促使會(huì)計(jì)角色的轉(zhuǎn)型就是不二法門(mén)。當(dāng)前，跨國(guó)公司購(gòu)并、金融工具創(chuàng)新、企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式演化（如外包、聯(lián)盟和虛擬等）和全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，會(huì)計(jì)作為“國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言”的角色會(huì)越來(lái)越必要、越來(lái)越迫切、越來(lái)越成為可能。會(huì)計(jì)不是哪個(gè)國(guó)家或地區(qū)的特有語(yǔ)言，而是國(guó)際上的共同商業(yè)語(yǔ)言。任何一個(gè)國(guó)家或地區(qū)，都可以通過(guò)自己的會(huì)計(jì)創(chuàng)新逐漸為世界各國(guó)或地區(qū)所認(rèn)識(shí)、所模仿、所接受，進(jìn)而推動(dòng)世界會(huì)計(jì)角色的轉(zhuǎn)變。這是會(huì)計(jì)大趨勢(shì)，我們期待著！

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