關(guān)于加強(qiáng)醫(yī)院物資審計(jì)管理的探討

鄭少清

摘 要：筆者認(rèn)為，加強(qiáng)物資材料采購(gòu)和庫(kù)存環(huán)節(jié)的物資管理及財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)于確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整、加速資金周轉(zhuǎn)、降低消耗、提高經(jīng)濟(jì)效益起著重要作用。開(kāi)展醫(yī)院物資審計(jì)，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)義不容辭的職責(zé)。本文還分析了醫(yī)院物資審計(jì)的特點(diǎn)、存在的問(wèn)題，同時(shí)提出加強(qiáng)醫(yī)院物資審計(jì)需要注意的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 物資管理 財(cái)務(wù)管理 庫(kù)存管理 采購(gòu)管理

審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。何為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作？根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》釋義，2006年衛(wèi)生部頒發(fā)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(衛(wèi)生部第51號(hào)令)定義為：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核的行為。醫(yī)院物資管理是醫(yī)院為完成醫(yī)療、教學(xué)、科研等工作，對(duì)所需物資進(jìn)行計(jì)劃、采購(gòu)、保管、供應(yīng)等組織管理工作。維持醫(yī)院正常運(yùn)營(yíng)不僅需要一定量的人力資源，還需要一定量的物質(zhì)資源支撐。隨著社會(huì)的發(fā)展，醫(yī)院物資管理項(xiàng)目，將會(huì)越來(lái)越多，所支出的金額也將越來(lái)越大。如何有效地規(guī)范、控制物資采購(gòu)支出，提高庫(kù)存物資的使用效益，維護(hù)醫(yī)院和職工的根本利益，已經(jīng)成為醫(yī)院管理者和職工關(guān)注熱點(diǎn)，并把期待的目光落在醫(yī)院“看門(mén)人”———內(nèi)部審計(jì)身上。

一、開(kāi)展醫(yī)院物資審計(jì)，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)義不容辭的職責(zé)

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第4號(hào)令）明確指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。 目前，確保物資質(zhì)量，嚴(yán)格控制物資消耗，切實(shí)管理好物資是審計(jì)管理的重要工作之一。而目前物資管理主要以采購(gòu)和庫(kù)存管理為重點(diǎn)，因?yàn)槎呤蔷S持醫(yī)院運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對(duì)外采購(gòu)每節(jié)約一分錢(qián)，庫(kù)存物資少浪費(fèi)一分錢(qián)，就意味著單位增加一分錢(qián)的凈收入。因此對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，規(guī)范醫(yī)院對(duì)外采購(gòu)、對(duì)內(nèi)庫(kù)存管理行為，提高物資的使用效益，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)義不容辭的職責(zé)。

物資管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，根據(jù)管理科學(xué)的要求，只有堅(jiān)持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財(cái)務(wù)管理原則，加強(qiáng)審計(jì)職能對(duì)醫(yī)院的物資管理，才能改變舊的管理方式，不斷探索和完善新的管理模式。

二、醫(yī)院物資審計(jì)的特點(diǎn)

1.物資審計(jì)具有多樣性。隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和社會(huì)分工的細(xì)化，醫(yī)院物資的范圍涵蓋了各種各樣的辦公用品、衛(wèi)生材料、藥品、儀器、設(shè)備、交通工具、家具、圖書(shū)、報(bào)紙雜志、電器、音像制品、維修配件、大型工程勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理及承建施工、對(duì)外廣告宣傳、印刷、保潔服務(wù)等等，項(xiàng)目品種繁多，且各自都有自己的特性，這就決定了物資審計(jì)的多樣性。

2.物資審計(jì)具有極強(qiáng)的時(shí)效性。一方面，醫(yī)院計(jì)劃物資采購(gòu)的物資是在一定時(shí)期內(nèi)維持醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)或進(jìn)一步提高醫(yī)療質(zhì)量和效益所需，推遲采購(gòu)就會(huì)影響醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。需要內(nèi)部審計(jì)必須在一定時(shí)限內(nèi)完成物資采購(gòu)的審計(jì)。另一方面，現(xiàn)在醫(yī)院是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件運(yùn)行的，物資采購(gòu)項(xiàng)目的價(jià)格和供貨渠道，隨行就市，變化比較快，且同一時(shí)期、同一品種的貨物，不同渠道供應(yīng)的價(jià)格也不一樣。這就需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有較強(qiáng)的時(shí)間觀念，在有利于醫(yī)院發(fā)展的時(shí)間內(nèi)，及時(shí)、快速地完成物資采購(gòu)審計(jì)。

三、當(dāng)前醫(yī)院物資管理中普遍存在的問(wèn)題

當(dāng)前，在醫(yī)院物資管理中普遍存在下列問(wèn)題 ：

1.采購(gòu)管理不健全，物資無(wú)計(jì)劃采購(gòu)現(xiàn)象嚴(yán)重，各物資庫(kù)庫(kù)存額普遍過(guò)高；

2.物資入庫(kù)制度不健全，目前仍采用付款入庫(kù)方式核算購(gòu)進(jìn)物品，貨到票未到和貨到票到但尚未付款，物資就得不到反映，賬面數(shù)反映不出實(shí)際庫(kù)存量，甚至出現(xiàn)庫(kù)存數(shù)為紅字的現(xiàn)象；

3.物資出庫(kù)制度不健全，出庫(kù)審批手續(xù)不嚴(yán)格，甚至出現(xiàn)物資采購(gòu)后直接送交領(lǐng)取人的現(xiàn)象；

4.物資管理責(zé)權(quán)不明，有些醫(yī)院受傳統(tǒng)管理體制的制約和影響，庫(kù)存物資管理職責(zé)不清，形成了多頭管理，造成誰(shuí)都管、誰(shuí)都不管的局面。由于沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理和監(jiān)督考核，導(dǎo)致部門(mén)間存在依賴(lài)、推諉思想，不能像抓正常業(yè)務(wù)工作那樣積極主動(dòng)地開(kāi)展；

5.無(wú)償占用，造成流失浪費(fèi)。有些醫(yī)院由于內(nèi)部制約機(jī)制不完善，同時(shí)由于管理人員素質(zhì)參差不齊，從而出現(xiàn)了庫(kù)存物資被無(wú)償占用、流失浪費(fèi)的現(xiàn)象。

四、加強(qiáng)醫(yī)院物資審計(jì)需要注意的事項(xiàng)

1.建立健全的物資采購(gòu)審計(jì)制度和庫(kù)存物資管理制度，提高物資的使用效益。

完善的制度是保證內(nèi)部審計(jì)工作有條不紊開(kāi)展的前提和依據(jù)。沒(méi)有相關(guān)審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將無(wú)法開(kāi)展工作。因此，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)出臺(tái)物資采購(gòu)、庫(kù)存管理的審計(jì)制度，以便內(nèi)部審計(jì)部門(mén)規(guī)范、有效、順利地開(kāi)展對(duì)外采購(gòu)審計(jì)工作。

2.制定采購(gòu)預(yù)算以提高經(jīng)費(fèi)物資的使用效益。

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)療活動(dòng)的實(shí)際需要及市場(chǎng)供應(yīng)情況確定合理的物資儲(chǔ)備定額，實(shí)行計(jì)劃采購(gòu)，及時(shí)供應(yīng)。采購(gòu)物資的增多會(huì)增加流動(dòng)資金的占用，形成嚴(yán)重浪費(fèi)，因此必須嚴(yán)格核定采購(gòu)定額，方便資金的運(yùn)作。

在年末應(yīng)要求各科室根據(jù)醫(yī)院發(fā)展需要，結(jié)合本科發(fā)展及業(yè)務(wù)需要，編制本科室的物資采購(gòu)預(yù)算。該采購(gòu)預(yù)算要求各科填報(bào)采購(gòu)數(shù)量、市場(chǎng)參考單價(jià)、金額等，預(yù)算報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)科匯總后，交由院領(lǐng)導(dǎo)集體審批，批準(zhǔn)后交由財(cái)務(wù)科統(tǒng)一辦理。這樣，在編制年初預(yù)算時(shí)，就把經(jīng)費(fèi)與物資捆在一起編制，并明確部門(mén)分項(xiàng)預(yù)算，這樣規(guī)范了財(cái)物流通秩序，從物資采購(gòu)到物資流通的各個(gè)環(huán)節(jié)，都受到經(jīng)濟(jì)管理的制約，把經(jīng)費(fèi)與物資有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，較好地發(fā)揮了有限經(jīng)費(fèi)的整體保障作用，從根本上改變傳統(tǒng)物資管理的思維定式、管理模式和方法。物資預(yù)算管理糾正了采購(gòu)、管理、供給、核算各環(huán)節(jié)的不可控性，從根源上消除弄虛作假、損公肥私的隱患。這種對(duì)物資定額采購(gòu)，定量供應(yīng)，掌握使用，專(zhuān)人保管的管理方法，能讓物資像經(jīng)費(fèi)一樣運(yùn)行、管理起來(lái)，最大限度地提高物資的使用效益。

3.建立庫(kù)存物資的監(jiān)督檢查機(jī)制。

物資的購(gòu)入和領(lǐng)用必須建立健全出、入庫(kù)手續(xù)，藥庫(kù)與藥房應(yīng)定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，保證月終時(shí)藥房物資總賬余額與各藥房物資明細(xì)賬的余額之和相等，財(cái)會(huì)部門(mén)還應(yīng)及時(shí)與藥庫(kù)、各藥房的明細(xì)賬及實(shí)物進(jìn)行核對(duì)。所有物資要定期對(duì)賬，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬卡相符。對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧的物資要在盤(pán)點(diǎn)清冊(cè)中反映，并要查明原因，按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)人員在物資清查中的作用。

同時(shí)，定期檢查存貨藥品及庫(kù)存物資收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)管理制度的執(zhí)行情況；定期檢查庫(kù)存物資會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行情況；定期檢查對(duì)不相容崗位的人員輪換的執(zhí)行情況；檢查庫(kù)存物資安全存量及經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量的執(zhí)行情況。

4.實(shí)現(xiàn)庫(kù)存物資的信息化管理。

要求醫(yī)院財(cái)務(wù)科要加強(qiáng)藥品、材料、設(shè)備等物資的管理，嚴(yán)格實(shí)行醫(yī)院成本核算制度。加強(qiáng)管理、堵塞漏洞，降低醫(yī)療服務(wù)成本和藥品、材料消耗。要實(shí)現(xiàn)這一任務(wù)，必須實(shí)現(xiàn)庫(kù)存物資的信息化管理?？梢栽谡{(diào)研的基礎(chǔ)上，抽調(diào)熟悉相關(guān)情況的人員，結(jié)合專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員共同開(kāi)發(fā)相應(yīng)的物資管理軟件，使物資實(shí)行信息化管理。采購(gòu)單、入庫(kù)單、出庫(kù)單據(jù)不再由手工填寫(xiě)，而是履行有關(guān)手續(xù)后由計(jì)算機(jī)打印。這樣就避免了物品不入庫(kù)就被領(lǐng)取和領(lǐng)取物品不填出庫(kù)單的現(xiàn)象。月末打印出月末庫(kù)存物資的賬目同實(shí)物一一核對(duì)，做到了賬實(shí)、賬賬相符；打印各科室領(lǐng)取物品匯總表，以便科室核對(duì)；打印采購(gòu)的各供貨單位物品的匯總表，便于與各供貨單位清算結(jié)賬；醫(yī)院成本核算部門(mén)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)月末可準(zhǔn)確及時(shí)取得各科室領(lǐng)取物品的金額，提高了審計(jì)人員的工作效率和準(zhǔn)確性。

5.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能。

物資審計(jì)需要審計(jì)人員憑借自己的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)來(lái)做出合理判斷，如果判斷不合理，就會(huì)導(dǎo)致庫(kù)存物資信息的不真實(shí)。因此要保證庫(kù)存物資信息的真實(shí)性，就必須重視提高財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。雖然我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，但近幾年發(fā)展迅速，國(guó)家先后出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則等，這些法規(guī)需要內(nèi)審人員貫徹到實(shí)際工作中；新的內(nèi)部審計(jì)方法和國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，需要內(nèi)審人員掌握并在工作中運(yùn)用，這是開(kāi)展內(nèi)審工作基礎(chǔ)。因此，醫(yī)院應(yīng)支持內(nèi)審人員參加繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，內(nèi)審人員也應(yīng)注意在實(shí)踐中努力積累知識(shí)，以自學(xué)的方式，不斷提高審計(jì)技能。

總之，物資審計(jì)涉及的范圍廣、時(shí)效性強(qiáng)，需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提高工作能力和效率，采用科學(xué)的方式、方法，完成時(shí)代賦予的使命和法規(guī)賦予的職責(zé)，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)快速發(fā)展。◆

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