會(huì)計(jì)信息失真的原因及防范

李建光

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)生活中顯得愈發(fā)重要,而真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本要求。但目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象十分普遍,削弱了會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的功能,降低了社會(huì)誠信程度,嚴(yán)重影響和干擾社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序。因此,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是目前會(huì)計(jì)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。會(huì)計(jì)信息失真的一些問題,如假造會(huì)計(jì)票據(jù),亂攤成本,搞“兩本帳”隱瞞收入,偷逃國家稅收,轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等,這些行為使企業(yè)秩序混亂。失真的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床,導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無法科學(xué)化、制度化,進(jìn)而誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生。

2.削弱國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。會(huì)計(jì)信息的失真,實(shí)際上使在執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度上打了折扣,或者說是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的力度,一定程度上是對(duì)國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的踐踏。

3.導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,很多企業(yè)賬面盈虧不實(shí),通過造假賬、虛增支出、隱瞞利潤等手段使賬面虧損,逃避國家稅收。有些企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值不按有關(guān)制度進(jìn)行計(jì)價(jià),造成資產(chǎn)計(jì)價(jià)的伸縮性,不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)占有數(shù)。

4.阻礙企業(yè)發(fā)展。會(huì)計(jì)造假是以破壞企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制為代價(jià)的,造假本身便損壞了會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)功能。會(huì)計(jì)信息失真,不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,不利于企業(yè)自我評(píng)價(jià)和決策。同時(shí),加劇了企業(yè)內(nèi)部的分配不公,使投資者對(duì)企業(yè)喪失融資的信心,有可能使企業(yè)破產(chǎn)、職工下崗,造成社會(huì)不穩(wěn)定。

5.危害會(huì)計(jì)人員。少數(shù)會(huì)計(jì)人員直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)資料,為了個(gè)人利益,故意造假,以達(dá)到滿足私欲,使得會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。其降低了會(huì)計(jì)人員責(zé)任心和使命感,影響會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德,極大地破壞了會(huì)計(jì)隊(duì)伍良好形象。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

會(huì)計(jì)信息失真從表面看是管理問題,或者是單位領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為,但目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象十分普遍,必然有其深層次的原因。

1.會(huì)計(jì)制度不健全,會(huì)計(jì)核算方法不完善。目前,我國會(huì)計(jì)制度的健全完善程度存在著一定的滯后性,跟不上時(shí)代發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)人員擔(dān)負(fù)著執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的任務(wù)。既是企業(yè)員工,又是國家政策法規(guī)的監(jiān)督者,在此條件下,會(huì)計(jì)人員不可能以“獨(dú)立會(huì)計(jì)”的身份完全按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,這樣就使會(huì)計(jì)失去“獨(dú)立性”和“公允性”,在這種情況下會(huì)計(jì)所披露的信息不可能是真實(shí)的。另外,會(huì)計(jì)核算以一系列假設(shè)為前提,而現(xiàn)實(shí)中多變的環(huán)境并不一定能滿足假設(shè)條件的成立,便不可避免地帶來一定程度的會(huì)計(jì)信息失真。

2.有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)。我國為規(guī)范會(huì)計(jì)核算,制定了一系列的法律、法規(guī),基本上已與國際接軌。但任何完善的法規(guī)制度,都無法阻止一些利益主體違法違紀(jì)行為的發(fā)生。一些企業(yè)的經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員因此對(duì)法律孰視無睹,法律觀念極為淡薄,一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)也往往有章不循,執(zhí)法時(shí)隨意性大,從而助長了部分經(jīng)營者的違法行為,使會(huì)計(jì)信息失真問題朝量化方向發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督落后于現(xiàn)實(shí)需要。企業(yè)的經(jīng)營需要政府、社會(huì)等外界機(jī)構(gòu)的規(guī)范和監(jiān)督。在政府部門的監(jiān)督方面,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門外部監(jiān)督雖有所作為,但在實(shí)際操作過程中,各部門之間缺乏配合,各自進(jìn)行監(jiān)管,沒有達(dá)到各家齊抓共管,沒有形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制,僅僅流于形式,很難全面揭露會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的造假行為。其他社會(huì)公眾的漠視和新聞媒體監(jiān)督的滯后性也是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫的重要原因。

4.企業(yè)內(nèi)部控制管理完善,缺乏有效監(jiān)督。一些企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,或執(zhí)行力度不夠,存在著管理上的疏忽與漏洞,不能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并糾正虛假的會(huì)計(jì)信息,縱容違法、違規(guī)的行為,導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬目不能真正地反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。另外,企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不健全也是會(huì)計(jì)信息失真的重要成因,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員缺乏有效地監(jiān)督管理手段,尤其缺乏對(duì)企業(yè)高層人員的約束機(jī)制,使利己主義有機(jī)可乘,不僅損害了企業(yè)的利益,也危害了員工的利益,使企業(yè)面臨信任危機(jī)。

5.道德素質(zhì)滑坡,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,對(duì)物質(zhì)利益的追求導(dǎo)致很多企業(yè)管理者道德素質(zhì)的滑坡,在會(huì)計(jì)舞弊即能獲取經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下,很多企業(yè)管理者無視法律法規(guī),做出了錯(cuò)誤的管理決策。另外,有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員知識(shí)、學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平偏低,無法勝任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求,作出的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整。還有些會(huì)計(jì)人員思想素質(zhì)低,缺乏良好的職業(yè)道德和法律意識(shí),職業(yè)判斷能力弱,為了自身或企業(yè)利益,或者迫于上級(jí)權(quán)力的壓力而有意造假,甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理者同謀作假,欺瞞信息使用者的現(xiàn)象。

三、防范會(huì)計(jì)信息失真的建議和對(duì)策

1.完善會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算方法。政府要完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè),健全各項(xiàng)法規(guī)細(xì)則,完善其配套措施,使會(huì)計(jì)法規(guī)更具實(shí)用性,可操作性,減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。同時(shí),科學(xué)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法,盡可能減少會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法可供選擇的余地,提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性、精確性,降低對(duì)會(huì)計(jì)信息的估計(jì)因素,盡量減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的可能性。

2.嚴(yán)格執(zhí)法,加大處罰力度和造假成本。新修改的《會(huì)計(jì)法》對(duì)違法行為的法律責(zé)任作出了明確規(guī)定,特別是加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度。但能否嚴(yán)格執(zhí)法成為重中之重,若執(zhí)法不嚴(yán),法只能成為擺設(shè)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,雖然會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真無法完全杜絕,但必須制定切實(shí)可行的嚴(yán)厲處罰制度。對(duì)惡意造假者,一定要加大處罰力度,使惡意造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益,從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。

3.完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要”。完善內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。建立健全監(jiān)督制度,制定切實(shí)可行的日常監(jiān)督,臨時(shí)監(jiān)督,事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求,并加以落實(shí);完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系,加大會(huì)計(jì)監(jiān)管力度,遏制會(huì)計(jì)信息失真的蔓延。

4.強(qiáng)化企業(yè)法人和會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)。對(duì)企業(yè)法人和高級(jí)經(jīng)營管理人員進(jìn)行必要的、定期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)和知識(shí)更新活動(dòng),以及必要的法律、法規(guī)學(xué)習(xí),增強(qiáng)其法治觀念和法律意識(shí)。會(huì)計(jì)人員崗位的特殊性要求會(huì)計(jì)人員有很高的道德水平,會(huì)計(jì)人員不但要掌握專業(yè)知識(shí),熟悉會(huì)計(jì)處理程序和方法,還要熟悉相關(guān)的法律、法規(guī),因而要堅(jiān)持不懈地對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)繼續(xù)教育和職業(yè)道德教育。

5.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。隨著信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè),將傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)融入到現(xiàn)代科技當(dāng)中去,大力開辟計(jì)算機(jī)在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用領(lǐng)域。將信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用同規(guī)范、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度緊密相連,消除在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息取得方面人為因素造成的隨意性,力爭(zhēng)將不確定的人為因素控制在最小范圍之內(nèi)。

綜上所述,會(huì)計(jì)信息失真是經(jīng)濟(jì)生活中的的一個(gè)突出問題,原因是多方面的,治理其并非一朝一夕就能夠奏效。只要企業(yè)、政府和社會(huì)各方多管齊下,綜合治理,會(huì)計(jì)信息失真是可以有效抑制和避免的。

(作者單位:陜西省印刷技工學(xué)校)