阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓

訾　磊　許家林

阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓（Ananias Charles Littleton，1886-1970）既是美國著名的會(huì)計(jì)學(xué)家，也是世界上最杰出的當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)家之一。利特爾頓一生著述甚豐，其思想對現(xiàn)代會(huì)計(jì)思想的發(fā)展、會(huì)計(jì)歷史研究的深化、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的完善、現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的創(chuàng)新，以及對會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的創(chuàng)建方面均作出了重要貢獻(xiàn)。由于他對會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)教育發(fā)展所作出的巨大貢獻(xiàn)，1956年被遴選入美國俄亥俄州立大學(xué)（The Ohio State University）所設(shè)立會(huì)計(jì)名人堂（the Accounting Hall of Fame）中的會(huì)計(jì)名人。1987年，在AICPA成立100周年時(shí)，斯蒂芬·澤弗（Stephen A.Zeff）教授將利特爾頓教授列為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)14位杰出的領(lǐng)導(dǎo)人之一。

1886年12月4日，利特爾頓出生于美國伊利諾伊州的布魯明頓（Bloomington），其父母名Robert and Mary Sholtey Littleton。1916年8月，22歲的利特爾頓與Bonnie Ray結(jié)婚，婚后育有兩個(gè)孩子。工作之余，他喜歡閱讀文學(xué)作品，也喜歡釣魚、散步、劃船和其他可親近大自然的各種戶外活動(dòng)。休假期間，他一般到原始森林旅游。退休之后，則全身心學(xué)習(xí)繪畫以安渡晚年。1974年，利特爾頓逝世，享年87歲。

利特爾頓于1905年高中畢業(yè)，在進(jìn)入伊利諾伊大學(xué)（the University of Illinois）學(xué)習(xí)之前，他曾在Chicago & Alton鐵路公司當(dāng)過車站職員和電報(bào)操作員。1907年，他就讀于伊利諾斯大學(xué)鐵路管理專業(yè)，但在大學(xué)二年級的時(shí)候，他獲悉伊利諾斯州頒布了新的注冊會(huì)計(jì)師條例，即立志成為一名公共執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師。1912年，他在伊利諾伊大學(xué)獲學(xué)士學(xué)位，后分別于1918年和1931年獲得伊利諾伊大學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士與博士學(xué)位。

1912～1915年，利特爾頓先后就職于帕洛特（Deloitte）、普倫德（Plender）和格里菲思（Griffiths）等會(huì)計(jì)公司，并于1919年獲得伊利諾斯州第229號注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)照。1915年，他接受海勒姆·湯普森·斯科維爾（Hiram Thompson Scovill）的邀請，回到伊利諾伊大學(xué)從事會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)工作，從此即與會(huì)計(jì)教育教學(xué)工作結(jié)下了不解之緣并為之付出了一生的心血，并為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的碩士教育與博士教育作出了奠基性的貢獻(xiàn)。1915～1918年任講師；1920～1924年任助理教授；1925～1930年任副教授；1931年獲經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位后，即刻晉升為正教授，直到1952年載譽(yù)退休。退休后他還先后在丹佛大學(xué)（University of Denver）、密執(zhí)安州立大學(xué)、科羅拉多大學(xué)（University of Colorado）和亞利桑那州立大學(xué)做一些兼職教授工作。1967年，在退休15年之后，他被伊利諾斯大學(xué)授予法律學(xué)榮譽(yù)博士學(xué)位；1968年至1969年，母校再一次授予他第一位韋爾頓·鮑威爾紀(jì)念教授榮譽(yù)，以表彰他對大學(xué)會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)思想、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)所作出的杰出貢獻(xiàn)。

（一）利特爾頓是會(huì)計(jì)學(xué)研究生教育的先驅(qū)

在長期的教學(xué)生涯中，他除了承擔(dān)繁重的教學(xué)任務(wù)外，還承擔(dān)一定數(shù)量的行政事務(wù)，并在20世紀(jì)30年代為會(huì)計(jì)學(xué)高層次人才的培養(yǎng)作出了開創(chuàng)性的貢獻(xiàn)。他是伊利諾斯大學(xué)工商管理學(xué)院的第一任院長助理（1920年～1922年），在1921～1942年間，擔(dān)任商業(yè)研究所的助理所長達(dá)20年之久。1921年，在時(shí)任系主任H.T.斯科維爾教授的支持下，利特爾頓在伊利諾伊大學(xué)擬定起草了第一個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)研究生的課程教學(xué)計(jì)劃，就其課程設(shè)置和課時(shí)安排進(jìn)行了合理的布局與規(guī)劃，于當(dāng)年秋季首次使用。在利特爾頓的領(lǐng)導(dǎo)下，1922年，伊利諾斯大學(xué)開始實(shí)施會(huì)計(jì)研究生教育計(jì)劃，并于當(dāng)年授予了第一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)碩士學(xué)位。1937年，伊利諾斯大學(xué)開始執(zhí)行會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位教育計(jì)劃，并于1939年授予了全美第一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位。此外，他還負(fù)責(zé)伊利諾伊大學(xué)工作會(huì)計(jì)學(xué)生的畢業(yè)論文指導(dǎo)工作，到他退休為止，在伊利諾伊大學(xué)畢業(yè)的所有會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生中，他共指導(dǎo)了76篇碩士論文，占這一時(shí)期內(nèi)伊利諾伊大學(xué)所授予的會(huì)計(jì)學(xué)碩士學(xué)位論文總數(shù)225篇的34%。同時(shí)，他還指導(dǎo)了24篇博士論文，占該期間伊利諾伊大學(xué)所授予會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位論文總數(shù)26篇的92%。他所指導(dǎo)的這些論文，充分反映了利特爾頓富有創(chuàng)建性的努力、對學(xué)生的關(guān)心和愛護(hù)以及對會(huì)計(jì)研究生教育的深遠(yuǎn)影響。利特爾頓教授親手培養(yǎng)的這批學(xué)生，為西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展作出了重大的貢獻(xiàn)。

（二）利特爾頓在教學(xué)之余也積極參與各種會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的活動(dòng)并作出了重要的貢獻(xiàn)

利特爾頓是當(dāng)代會(huì)計(jì)思想家中少有的同時(shí)活躍于會(huì)計(jì)理論界和會(huì)計(jì)職業(yè)界的領(lǐng)袖人物之一。他曾先后服務(wù)于多個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織并承擔(dān)多項(xiàng)社會(huì)職務(wù)，對推動(dòng)美國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展有著直接的貢獻(xiàn)。特別是在美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association，簡稱AAA）中，他曾擔(dān)任要職多項(xiàng)：1936年任副會(huì)長；1940～1942年任研究部主任；1943年任會(huì)長；1943～1947年任AAA主辦的《會(huì)計(jì)評論》（The Accounting Review）主編；1940～1947年任執(zhí)行委員會(huì)委員。此外，利特爾頓還參與美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of certified public accountants，簡稱AICPA）的多項(xiàng)工作：1939～1941年，任會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee on Accounting Procedure，簡稱CAP）委員；1943～1947年，任人事遴選委員會(huì)（Selection of Personnel）委員；1946～1947年，任會(huì)計(jì)史委員會(huì)（Accounting History）的成員。

利特爾頓教授是一位極富洞察力且博學(xué)多才的會(huì)計(jì)學(xué)家。他于1915年進(jìn)入伊利諾伊大學(xué)后，由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)教材甚為缺乏，其面臨的第一項(xiàng)任務(wù)就是編撰一部會(huì)計(jì)學(xué)教材，1919年，他編著的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)緒論》（Introduction to Elementary Accounting）便得以順利出版。爾后在1919年至1976年的半個(gè)多世紀(jì)漫長的學(xué)術(shù)生涯中，利特爾頓共在專業(yè)期刊上發(fā)表了100多篇論文，以及大量的評論和書評等，總數(shù)量達(dá)300多篇。此外，他還獨(dú)著或與其他人合著了多部有較大影響的會(huì)計(jì)理論專著，主要有：《1900年以前的會(huì)計(jì)發(fā)展》（Accounting Evolution To 1900，1933）、與威廉·A.佩頓（W.A. Paton）合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》（ An Introduction to Corporate Accounting Standards，1940）、《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（Structure of Accounting Theory，1953）、與B. S. 耶梅（B. S. Yamey）合編的《會(huì)計(jì)史論文集》（Studies in the History of Accounting ，1956）、主編的《會(huì)計(jì)學(xué)文集》（Essays on Accountancy，1961），與V. K.齊默曼（V. K. Zimmerman）合著的《會(huì)計(jì)理論：連續(xù)性與變革》（Accounting Theory：Continuity and Change，1962）和與莫里斯·莫里茨（Maurice Moonitz）合編的《會(huì)計(jì)學(xué)重要論文集》（Significant Accounting Essays，1965）等。這些專著和論文均為重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)。長期以來，有四部著作在世界各國會(huì)計(jì)學(xué)界廣為流傳并產(chǎn)生了重大的影響：一是《1900年以前的會(huì)計(jì)發(fā)展》（1933），該著作使他成為會(huì)計(jì)史研究的權(quán)威，并因此而得到會(huì)計(jì)界的承認(rèn)。二是《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》（1940），該著作為當(dāng)時(shí)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的制訂和執(zhí)行，提供了最具權(quán)威性的理論依據(jù)。該書作為AAA的第3號“專題研究報(bào)告”于1940年首次出版后，對現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的影響巨大。后又分別于1950、1951、1952、1954、1955、1956、1957、1960、1962、1964、1965、1967、1970、1974、1977年共15次再版，在近四分之一個(gè)世紀(jì)里平均每年出售2 000份以上，其所倡導(dǎo)的理論觀念即得以在全球廣為傳播。該書奠定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)與理論架構(gòu)，被認(rèn)為是美國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)基礎(chǔ)理論的最清晰的說明。三是《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（1953）。該書是會(huì)計(jì)界第一次完整論述會(huì)計(jì)理論體系和結(jié)構(gòu)的專著，它的出版，標(biāo)志著會(huì)計(jì)從一門方法發(fā)展成為一門科學(xué)，利特爾頓對會(huì)計(jì)理論的貢獻(xiàn)，也因此書而達(dá)到頂峰，現(xiàn)在仍然被譽(yù)為那個(gè)時(shí)代對會(huì)計(jì)理論發(fā)展最有貢獻(xiàn)意義的文獻(xiàn)。四是《會(huì)計(jì)理論：繼承與創(chuàng)新》（1962），它主要是揉合了第一部著作和第三部著作的思想，并注重將會(huì)計(jì)科學(xué)放在一個(gè)發(fā)展的大背景下進(jìn)行討論。

利特爾頓發(fā)表論文涉獵的領(lǐng)域極其廣泛且論證嚴(yán)謹(jǐn)、表達(dá)深遂。利特爾頓早年，就致力于追求完善在那個(gè)時(shí)代還極不成型的會(huì)計(jì)學(xué)科，充分顯示了他較強(qiáng)的邏輯性思維和分析性思維的特征以及前后一致的研究方法，并一直強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)思想的邏輯性和一致性。在遇到困難時(shí)，他總是信心十足，并注重積極地按照一個(gè)歷史學(xué)家的客觀態(tài)度來處理問題。同20世紀(jì)初的時(shí)代主流相一致，他始終認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)先于會(huì)計(jì)理論。在通過深思熟慮并對經(jīng)驗(yàn)的理性分析產(chǎn)生邏輯性解釋之后，他往往能夠發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)行為背后所隱含的極富啟發(fā)性的思想。他的文字功底深厚，雖未成為一名轟動(dòng)盛世的文學(xué)作家，但在闡述專業(yè)理論問題時(shí)，他那清晰并深沉的思想，對術(shù)語、修辭和例證的高度注重，即使得他能夠游刃有余且有效地對其會(huì)計(jì)思想作出精確的表述。他在一系列著述中所表現(xiàn)出的理論寬度和論證質(zhì)量，充分地顯示了他執(zhí)著的動(dòng)機(jī)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿?，以及科學(xué)的學(xué)術(shù)精神。即使是退休后，他還一直堅(jiān)持寫作，其文章和著作仍然給人們留下了深刻的印象。最后一篇名為“會(huì)計(jì)的制約因素”（Factors Limiting Accounting）的論文完成于1970年6月，發(fā)表于當(dāng)年《會(huì)計(jì)評論》（The Accounting Review）的第3期，此時(shí)，他已是84歲高齡。

利特爾頓的會(huì)計(jì)思想主要體現(xiàn)在：第一，堅(jiān)持用歸納法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究，并形成一個(gè)非常完整的理論體系；第二，堅(jiān)持與歸納法思想相一致的思想觀念；第三，受歸納法研究特征的影響，利特爾頓從客觀性、可驗(yàn)證性等要求出發(fā)，堅(jiān)持歷史成本原則，認(rèn)為歷史成本是恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性；第四，通過其論文、著作的影響以及直接參與推動(dòng)美國“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的制訂工作，確立了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須接受會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則指導(dǎo)的觀念；第五，認(rèn)為會(huì)計(jì)的主要職能是記錄與報(bào)告，而不是計(jì)價(jià)；第六，通過“方位”的概念，明確地將會(huì)計(jì)納入到一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，并與其他各門學(xué)科相互聯(lián)系起來說明會(huì)計(jì)的發(fā)展；第七，積極倡導(dǎo)并不斷發(fā)展收入與費(fèi)用相配比，以及成本分配程序相一致的觀念，這是一項(xiàng)具有永久意義的理論貢獻(xiàn)；第八，對會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系的認(rèn)識，認(rèn)為準(zhǔn)則是理論的表象，兩者之間既互相關(guān)聯(lián)又互相獨(dú)立，協(xié)調(diào)準(zhǔn)則是理論體系的重要功能，但也只有通過對反映企業(yè)行為和經(jīng)驗(yàn)的準(zhǔn)則進(jìn)行歸納才能使會(huì)計(jì)理論得到發(fā)展。

利特爾頓一生中，有37年是在伊利諾伊大學(xué)度過的。在這37年里，他對當(dāng)代會(huì)計(jì)理論、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則等的形成有著重大的影響，為此他也得到了各種榮譽(yù)和評價(jià)。諾頓·M. 貝德福德和理查德·E. 齊格勒在利特爾頓任教伊利諾斯大學(xué)37周年紀(jì)念文章中寫到：“他讓學(xué)生和他的同事相信，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有其理論基礎(chǔ)，……他讓實(shí)業(yè)者確信，會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指南?！薄半S著利特爾頓的去世，會(huì)計(jì)學(xué)界失去了一個(gè)其理論的重要構(gòu)建者。”①

美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家齊默爾曼教授對利特爾頓教授的評價(jià)則是：“……在（會(huì)計(jì)）學(xué)術(shù)出版物領(lǐng)域，利特爾頓教授并沒有像其在研究生教育領(lǐng)域一樣擁有特殊的機(jī)會(huì)，而使其成為該領(lǐng)域的第一人，這是因?yàn)榇饲按罅颗c會(huì)計(jì)相關(guān)的學(xué)術(shù)著作早已存在。但重要的是，即便如此，他在該領(lǐng)域也是優(yōu)秀的。事實(shí)上，我們完全有理由認(rèn)為，正是因?yàn)槔貭栴D的卓越貢獻(xiàn)，才使得以前并不存在成文的會(huì)計(jì)理論終于得到系統(tǒng)整理與弘揚(yáng)。我們可以收集很多證據(jù)，來證明利特爾頓教授在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的貢獻(xiàn)所得到的國際認(rèn)可：他的著作和論文被廣為翻譯；當(dāng)我們試圖說明美國會(huì)計(jì)學(xué)界對某個(gè)問題的看法時(shí)，我們常常引用他的觀點(diǎn)；他的著作在世界范圍內(nèi)廣泛銷售。這一切都說明，利特爾頓教授的確是一位世界級的會(huì)計(jì)大師，或許沒有其他的美國會(huì)計(jì)學(xué)家能夠擁有如此的聲譽(yù)和如此地受到尊重。”②

利特爾頓的會(huì)計(jì)信條是：相對準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息會(huì)逐漸逼近要求。

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