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    淺談作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法的先進性

    2009-03-30 04:52:54李秀敏
    新媒體研究 2009年3期
    關(guān)鍵詞:分配率成本計算成本法

    [摘要]作業(yè)成本法是以作業(yè)(activity)為核心,確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法。與傳統(tǒng)成本法相比,作業(yè)成本法在提高成本信息的真實性,以及基于成本信息的管理和決策的科學(xué)性方面,都體現(xiàn)本質(zhì)上的先進性。

    [關(guān)鍵詞]企業(yè)管理財務(wù)成本管理作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本法先進性

    中圖分類號:F23文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1671-7597(2009)0210186-01

    一、ABC使成本信息更真實

    同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和傳統(tǒng)成本法下計算出的結(jié)果常有差異,甚至相差懸殊。原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。傳統(tǒng)成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項成本標(biāo)準(zhǔn)(如產(chǎn)品耗用的工時占總工時的比率),當(dāng)成了對所有費用進行分配的比率。事實上,產(chǎn)品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例,絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的(尤其是間接費用)。比如,生產(chǎn)工時或機器工時耗用較多的產(chǎn)品,其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費用就未必多,因為檢驗費用的多少與生產(chǎn)時間的長短沒有直接的正比例關(guān)系。所以,傳統(tǒng)成本法下按照單一的工時等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用的做法,顯得草率武斷,必然造成有些產(chǎn)品成本虛增,有些虛減,不符合“誰受益,誰負(fù)擔(dān);多受益,多負(fù)擔(dān)”的公平配比原則和信息相關(guān)性原則,導(dǎo)致成本信息失真。

    ABC則解決了這一問題。ABC的關(guān)鍵步驟在于,計算出每種作業(yè)的分配率,再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率,得出這種產(chǎn)品消耗的該項作業(yè)成本,再把這種產(chǎn)品消耗的各項作業(yè)成本加總,就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。ABC與傳統(tǒng)成本法相比,其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在:縮小了間接費用分配范圍,由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進行分配;增加了分配標(biāo)準(zhǔn),由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配,對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。ABC針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率,按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去,這樣,成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中,抓住了許多動態(tài)變量,就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費用的不合理性,解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題,使成本核算更準(zhǔn)確,更具有相關(guān)性和配比性。

    二、ABC使產(chǎn)銷決策更合理

    產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價合理性的基礎(chǔ)是成本計算的科學(xué)性。在傳統(tǒng)成本法下,成本信息是不科學(xué)的。不過,在粗放式勞動密集型產(chǎn)業(yè)中,產(chǎn)品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分,而間接成本所占的比重較小,所以傳統(tǒng)成本法中對間接費用分配的不合理數(shù)額所占的比例也較小,幾乎可以忽略不計;同時,此時基本上是賣方市場,產(chǎn)品利潤率較高,保證了單價和單位成本之間有一個較大的差額,足以抵消傳統(tǒng)成本信息失真的影響,因而傳統(tǒng)成本法保持了較大的相關(guān)性,通常不會導(dǎo)致嚴(yán)重的決策失誤。但是,隨著知識經(jīng)濟的到來,企業(yè)自動化、智能化程度越來越高,生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少(許多企業(yè)直接人工只占總成本的5-10%),間接成本比例大幅度增加,傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來越巨大;此時若仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息做出產(chǎn)銷決策,常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的(尤其在單價很低時,其真實的贏利率還是很高的),但是在傳統(tǒng)法下,企業(yè)誤以為是虧損的(比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估,獲利水平被低估),從而錯誤地拒絕了訂單,喪失了市場機會。這樣,傳統(tǒng)成本法進一步造成了利潤報告的嚴(yán)重失真。這就是為什么會出現(xiàn)“定單單價都高于‘單位成本,但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。

    三、ABC使內(nèi)部管理更完善

    實施ABC法。在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心,甚至進一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法,能夠更有效地實現(xiàn)責(zé)任會計目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過程中,成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中,例如在電器開關(guān)制造企業(yè)中,ABC使管理者準(zhǔn)確把握了諸如備料(原材料消耗)、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動,從而對成本的形成和累積過程實施控制。比如,如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門,要引起重視,查明原因,即使這樣巨大的開支是合理的,仍要視之為“要害部門”,嚴(yán)加管理,任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責(zé)任人。如果證實這樣的分配率是合理的,就加強對這項作業(yè)耗用數(shù)量的控制,合理減少生產(chǎn)流程中加鹽的次數(shù)。這樣,ABC就引導(dǎo)管理者將注意力集中在資源消耗的原因上,而不僅僅是關(guān)注成本計算結(jié)果本身。通過對作業(yè)成本的有效控制,就可以較好地克服傳統(tǒng)成本計算方法中間接費用責(zé)任不清的缺點,并且使以往一些不可控的間接費用在作業(yè)成本法系統(tǒng)中變?yōu)榭煽兀纳破髽I(yè)內(nèi)部管理。

    四、ABCE戰(zhàn)略決策更科學(xué)

    傳統(tǒng)的管理會計,根據(jù)傳統(tǒng)成本信息,把成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本,并建立模型y=a+bx(a為固定成本;bx為變動成本)。這一模型的有效性是立足于短期內(nèi)經(jīng)營和業(yè)務(wù)量無顯著變化的基礎(chǔ)上的。然而,隨著規(guī)模化和全球化經(jīng)營的日益普遍,企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升,長期來看,絕大部分成本都是變動的,傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加,傳統(tǒng)的模型y=a+bx所提供的管理信息,很大程度上也失去了相關(guān)性。

    基于ABC的管理會計分析,不是把成本簡單劃分為變動成本和固定成本,而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)。進行動態(tài)的價值鏈分析,根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息所進行的動態(tài)分析和管理活動,從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看,具有更大的相關(guān)性。而且以ABC為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理,能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時地應(yīng)對市場風(fēng)險、適應(yīng)環(huán)境的變化。

    五、ABC使資源配置更優(yōu)化

    傳統(tǒng)的成本概念認(rèn)為,成本是對象化的費用,是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的資金。這一概念雖然揭示了成本的經(jīng)濟實質(zhì)(價值耗費)和經(jīng)濟形式(貨幣資金),但沒有反映出成本形成的動態(tài)過程。作業(yè)成本法有效地彌補了這一不足。它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程描述為一個為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合(作業(yè)鏈),形象地揭示了成本形成的動態(tài)過程,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用,充分利用資源,實現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)。

    作者簡介:

    李秀敏,女,經(jīng)濟管理專業(yè)本科畢業(yè),現(xiàn)任職于綏化市北林區(qū)委黨校,講師。

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