事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算初探

袁曉宏

摘要：事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理水平對于國有資產(chǎn)的保值增值具有十分積極的意義，筆者經(jīng)過多年的研究并結(jié)合自己的工作，對當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算所存在的問題進行了剖析，最后提出了具體的解決對策，為讀者提供了可供參考的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)核算；問題；對策

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的概述

1事業(yè)單位固定資產(chǎn)的概念

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般分為六類：房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。其價值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上。單位價值雖然不在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

2事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的會計處理方式

事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業(yè)支出”、“?？钪С觥钡瓤颇?，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”；接受捐贈固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”；融資租人固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”，支付租金時，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”，同時借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目，盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”，因報廢、毀損及盤虧等減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”，相關(guān)殘值變價收入和清理費用列入“專用基金——修夠基金”；出售固定資產(chǎn)時，按實際收到的價款借記“銀行存款”，貸記“專用基金一修購基金”，同時按原價借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。

二、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算所存在的問題

從上不難看出，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中，固定資產(chǎn)只核算帳面價值，不計提折舊，通過提取修購基金來應(yīng)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、財政體制的改革、事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴大，這種會計處理已不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位真實的財務(wù)運營狀況，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量。

1固定資產(chǎn)的范圍界定欠合理

購入固定資產(chǎn)按實際列支，對一些耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，如電話機等簡易辦公設(shè)施也在固定資產(chǎn)中核算。隨著經(jīng)濟的發(fā)展及物價水平的提高，單位價值在500元以上及專用設(shè)備價值在800元以上的價值標(biāo)明顯偏低。

2虛增資產(chǎn)總額

固定資產(chǎn)不計提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)不能以累計折舊來反映使用過程中的損耗，其新舊程度無法體現(xiàn)；另外不計提減值準(zhǔn)備，使固定資產(chǎn)的實際價值無法得以反映。由此虛增了資產(chǎn)總額，使得固定資產(chǎn)帳面價值與實際價值相背離，并且隨著時間的推移，兩者的差額會越來越大。

3虛增凈資產(chǎn)

按事業(yè)單位會計制度規(guī)定，提取的修購基金直接增加專用基金，同時固定資產(chǎn)與固定基金數(shù)額未有變化，這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原值，又包括提取的修購基金。這樣使凈資產(chǎn)虛增，凈資產(chǎn)信息失真。

三、完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的具體對策

1引入低值易耗品的核算

單位價值雖然不在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，可作為低值易耗品核算。事業(yè)單位一次性購入大批同類資產(chǎn)時，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等科目，并可在一定期限內(nèi)攤銷，攤銷時借記“事業(yè)支出一低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”；零星購入時可直接列支，借記借記“事業(yè)支出一低值易耗品攤銷”，貸記“現(xiàn)金”等科目。由于物價水平的提高，可相應(yīng)提高固定資產(chǎn)的單位價值。

2固定資產(chǎn)計提折舊及減值準(zhǔn)備

增加“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個會計科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)的減少情況，取消“固定基金”科目。固定資產(chǎn)購置時，可直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。計提折舊時，借記“事業(yè)支出一折舊費”，貸記“累計折舊”。并在資產(chǎn)負(fù)債日進行資產(chǎn)減值測試并確定可收回金額，如低于資產(chǎn)帳面價值，應(yīng)將兩者差額計人資產(chǎn)減值損失，同時計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時，應(yīng)將“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表中進行反映，這樣更能準(zhǔn)確地列示固定資產(chǎn)的凈值。

3固定資產(chǎn)處置的會計處理

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也應(yīng)定期進行清查盤點，對于出現(xiàn)的盤盈、盤虧，出售、報廢和毀損，也應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，以核算反映因上述情況轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值、在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入以及清理的凈損益。出售、報廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等科目；清理發(fā)生的相關(guān)費用，借記借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記相關(guān)科目；清理中發(fā)生的價款及變價收入，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”，固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計入當(dāng)期損益。