促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策研究

龔征旗　曾繁華

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)容摘要：充分發(fā)揮財(cái)政投入、補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠政策等在科技創(chuàng)新中的重要作用，歷來(lái)是世界各國(guó)的普遍做法。本文分析了我國(guó)促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策和制度設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)新 稅收政策

現(xiàn)代技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新是新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的強(qiáng)大推動(dòng)力。就我國(guó)目前的狀況來(lái)看，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的水平不高，技術(shù)創(chuàng)新的能力不強(qiáng)。造成這種狀況的原因，除有歷史因素如長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與短缺經(jīng)濟(jì)的影響、企業(yè)的技術(shù)基礎(chǔ)差外，缺乏有效的技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制是一個(gè)重要原因。因而，設(shè)計(jì)和制訂有效的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提高，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的長(zhǎng)期重要目標(biāo)。稅收激勵(lì)機(jī)制作為這種機(jī)制的組成部分，可以發(fā)揮其重要的作用。

稅收政策促進(jìn)科技創(chuàng)新的作用機(jī)理

如果把科技作為一種特殊的產(chǎn)品來(lái)看待，那么促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策的一個(gè)主要目的就是促成社會(huì)對(duì)這種產(chǎn)品需求的增加與供給的擴(kuò)大。以西方傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)來(lái)看，就是使科技產(chǎn)品的供需曲線外移，在一個(gè)更高的層次上達(dá)到均衡（見(jiàn)圖1）。由圖1可以看出，最初的科技供需曲線 S、D 相交點(diǎn)的橫軸距離為 OQ，如果科技進(jìn)步與發(fā)展意味著對(duì)科技供需的增加，那么供需曲線將向右移動(dòng)，由 S 移至 S，D 移至 D，科技水平也由 OQ 發(fā)展到 OQ。促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策的實(shí)質(zhì)意義，確切說(shuō)主要是通過(guò)稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)社會(huì)資源更多的配置于科技領(lǐng)域，繼而迂回性的實(shí)現(xiàn)推動(dòng)供需曲線外移的目標(biāo)。

我國(guó)促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策現(xiàn)狀分析

對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)和事業(yè)單位的科技稅收優(yōu)惠政策。國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不受比例限制，可計(jì)入管理費(fèi)用。研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度在10%以上的企業(yè)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅的所得額。為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)格在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)省級(jí)科技部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅2年。從2000年起，經(jīng)科技主管部門認(rèn)定的民營(yíng)科技企業(yè)，以一年度為基礎(chǔ)，5年內(nèi)由財(cái)政部門將實(shí)際上繳所得稅新增部分的50%返還給企業(yè)，全額用于技術(shù)開(kāi)發(fā)。

加速折舊方面的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為驗(yàn)證、補(bǔ)充相關(guān)數(shù)據(jù)，確定完善技術(shù)規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而中間試驗(yàn)，報(bào)經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，中試設(shè)備的折舊年限可在國(guó)家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%-50%。

在促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。

對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分實(shí)行增值稅即征即退。對(duì)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售計(jì)算機(jī)軟件按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)屬于商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，銷售計(jì)算機(jī)軟件按4%的征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由稅務(wù)機(jī)關(guān)分別按不同的征收率代開(kāi)增值稅發(fā)票。對(duì)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算納稅所得時(shí)準(zhǔn)予扣除。

對(duì)科研機(jī)構(gòu)和高等院校的稅收優(yōu)惠政策?？蒲袡C(jī)構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，也免征營(yíng)業(yè)稅。

我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)行增值稅稅制不利于技術(shù)創(chuàng)新

我國(guó)目前實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步要求的不斷提高，“生產(chǎn)型”增值稅已經(jīng)不適應(yīng)國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)的要求。這是因?yàn)椋旱谝唬F(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的已征稅款和企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)發(fā)生的技術(shù)性費(fèi)用所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅均不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步；第二，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新時(shí)，以研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、購(gòu)入的專利權(quán)和非專利技術(shù)等為主的間接費(fèi)用的比例大大增加，能扣稅的直接材料成本所占比例不斷降低，而這些間接費(fèi)用一般不能使用增值稅專用發(fā)票，不能進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)的稅負(fù)，也加重了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成本。

（二）現(xiàn)行企業(yè)所得稅的科技優(yōu)惠不利于技術(shù)創(chuàng)新

我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在所得稅上，但現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策還不盡完善，對(duì)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的力度有限。第一，優(yōu)惠對(duì)象不盡科學(xué)?，F(xiàn)行所得稅的稅收優(yōu)惠主要針對(duì)已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入，即事后鼓勵(lì)；而對(duì)技術(shù)落后、亟需進(jìn)行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)的企業(yè)缺乏鼓勵(lì)措施，忽視了事前扶持。第二，優(yōu)惠方式單一。稅收的優(yōu)惠基本限于稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免。而國(guó)外已普遍采用加速折舊、投資抵免、技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等方面的措施，且已證實(shí)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有很大的推動(dòng)作用。雖然我國(guó)目前財(cái)稅制度中也規(guī)定企業(yè)可以采用加速折舊的方法，但限制較多，且針對(duì)技術(shù)進(jìn)步方面設(shè)備的較少。

（三）對(duì)中小高科技企業(yè)的扶持滯后

我國(guó)至今尚未形成專門針對(duì)中小型高科技企業(yè)稅收支持體系，尤其是在減輕中小企業(yè)資金壓力方面還有較大的政策空白。突出表現(xiàn)是：一是現(xiàn)行以企業(yè)所得稅為主的稅收優(yōu)惠政策不能解決中小型高科技企業(yè)初創(chuàng)階段面臨的資金問(wèn)題；二是現(xiàn)行的稅額優(yōu)惠為主的政策對(duì)中小型高科技企業(yè)幫助不大，因?yàn)樵S多中小型高科技企業(yè)還處于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)或市場(chǎng)開(kāi)拓階段，基本上是無(wú)利或虧損狀態(tài)，減免稅實(shí)際意義不大 ；三是缺乏鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)支持中小型高科技企業(yè)政策。

我國(guó)促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策制度設(shè)計(jì)

（一）增值稅方面

實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。即由現(xiàn)在的“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)變?！跋M(fèi)型”增值稅由于允許對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的稅款進(jìn)行抵扣，因而可以減少對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅，降低成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)設(shè)備的更新改造。

擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅款的扣除范圍。具體可以考慮將企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)、人力資本的培育、開(kāi)發(fā)費(fèi)、專利權(quán)使用費(fèi)、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等列入扣除范圍，允許其按發(fā)票金額的17%比例扣除當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

擴(kuò)大增值稅征收范圍。從目前我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，可先把與高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅征稅范圍，以后逐漸擴(kuò)大增值稅的征收范圍，將一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及勞務(wù)活動(dòng)都納入增值稅征稅范圍。