關(guān)于促進(jìn)我國服務(wù)外包發(fā)展的稅收政策研究

畢 麗

摘要:2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的世界范圍的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整為我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)帶來機(jī)遇。文章分析了我國服務(wù)外包發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題,并提出進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策的構(gòu)想與建議,希望對促進(jìn)我國服務(wù)外包發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞:服務(wù)外包;稅收政策;所得稅;流轉(zhuǎn)稅

中圖分類號:F810文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)35-0185-02

一、我國服務(wù)外包發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

黨的十七大報告提出,發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè),提高服務(wù)業(yè)比重和水平。承接國際服務(wù)外包對于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有重要作用。同時,承接國際服務(wù)外包,能夠培養(yǎng)一大批現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的技術(shù)和管理人才,為我國服務(wù)業(yè)發(fā)展提供人力資源和人才支撐。

當(dāng)前,許多跨國公司出于降低成本、增強(qiáng)競爭力的考慮,正在向中國轉(zhuǎn)移相關(guān)服務(wù)產(chǎn)業(yè),中國服務(wù)外包作為發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的支持面臨良好的發(fā)展機(jī)遇。面對這一大好形勢,中國商務(wù)部規(guī)劃了中國服務(wù)外包的發(fā)展前景。根據(jù)規(guī)劃,在“十一五”(2006～2010年)規(guī)劃期間,中國將在全國建成10個具有一定國際競爭力的服務(wù)外包基地城市,推動100家世界著名跨國公司將其一定規(guī)模的服務(wù)外包業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到中國,培育1000家取得國際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè),實現(xiàn)2010年服務(wù)外包出口額在2005年的基礎(chǔ)上翻兩番。

在這一機(jī)遇與準(zhǔn)備不斷對接的情況下,中國2008年發(fā)展服務(wù)外包的形勢也相對較好。根據(jù)商務(wù)部提供的相關(guān)統(tǒng)計顯示,2007年,中國服務(wù)外包出口合同執(zhí)行金額20.94億美元,比2005年增長118%。

而在2008年,根據(jù)中國商務(wù)部統(tǒng)計,在國際經(jīng)濟(jì)形勢較為困難的情況下,中國服務(wù)外包出口仍保持較快增長,2008年1～8月共執(zhí)行服務(wù)外包出口合同金額19億美元,比去年同期增長17%。另根據(jù)統(tǒng)計,截至2008年8月底,全國共有服務(wù)外包企業(yè)1800多家,就業(yè)人員33萬多人,取得各類國際資質(zhì)認(rèn)證的服務(wù)外包企業(yè)450多家。

與此同時,我們也發(fā)現(xiàn),我國在承接國際服務(wù)外包的發(fā)展中還存在一些突出問題,主要包括:

一是人才資源結(jié)構(gòu)不盡合理。近年來雖然我國高等教育發(fā)展迅速,但是人才培養(yǎng)存在嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)性缺陷。特別是對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)而言,既懂外語又熟悉服務(wù)外包業(yè)務(wù)的專項人才相對匱乏,不利于服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)鏈升級。

二是布局分散難以形成集聚效應(yīng)。目前我國服務(wù)外包發(fā)展布局比較分散,企業(yè)規(guī)模小,缺少龍頭企業(yè)和知名品牌。缺乏規(guī)劃布局引導(dǎo)政策,承接與開發(fā)大型服務(wù)外包項目能力不足,集聚效應(yīng)受到較大制約和影響。

三是缺乏必要的政策扶持。服務(wù)外包的發(fā)展涉及寬領(lǐng)域、多部門,需要完善的配套措施進(jìn)行產(chǎn)業(yè)支持。從外包企業(yè)的工商登記政策、人才政策到稅收政策、財政政策等,需要有一整套的優(yōu)惠政策對服務(wù)外包進(jìn)行扶持。

四是市場不夠規(guī)范。我國服務(wù)外包市場還存在許多不規(guī)范的現(xiàn)象,如外包服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)控還不到位、服務(wù)外包合同還不是很規(guī)范、履行合同也不是很嚴(yán)格,缺乏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及市場不正當(dāng)競爭等現(xiàn)象仍較多。

二、促進(jìn)我國服務(wù)外包發(fā)展的稅收政策

目前我國還沒有在全國范圍內(nèi)鼓勵服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施,現(xiàn)有財政手段也僅側(cè)重于財政支出方面,沒有發(fā)揮出稅收政策的功效。筆者建議,政府決策部門應(yīng)在立足我國服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的基礎(chǔ)上,借鑒國外成功經(jīng)驗,運用稅收政策自身的規(guī)律性,科學(xué)制定促進(jìn)我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。

(一)所得稅

印度政府支持服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的所得稅政策可以追溯到1991年,其時印度針對軟件及信息服務(wù)出口企業(yè)制定了2010年前免征所得稅的政策。2000年3月起印度政府又在全國設(shè)立了140個經(jīng)濟(jì)特區(qū)。對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、電子產(chǎn)品科技園、軟件科技園、出口加工區(qū)實施了為期10年的“五免五減半”企業(yè)所得稅政策,并規(guī)定如果利潤留在經(jīng)濟(jì)特區(qū),所得稅優(yōu)惠政策再延長5年;經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)企業(yè)出口貨物、軟件取得利潤免征所得稅;10年期滿后,企業(yè)還可通過經(jīng)濟(jì)特區(qū)政策繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。

菲律賓政府通過企業(yè)所得稅政策支持服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展,規(guī)定服務(wù)外包業(yè)企業(yè)實行固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費用抵扣的辦法,并規(guī)定了4～8年為免稅期,對利潤實施免稅,實施優(yōu)惠稅率政策。特別是在人才培訓(xùn)上,設(shè)立面向服務(wù)外包企業(yè)的“應(yīng)用型人才培訓(xùn)基金”,免費提供各種技能培訓(xùn),承諾將經(jīng)過培訓(xùn)就業(yè)人員所新增的個人所得稅用于補(bǔ)充培訓(xùn)基金。

因此,建議:一是對服務(wù)外包企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠,可從有盈利年份起,享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠,稅收優(yōu)惠期終止后可以繼續(xù)享受15%所得稅較低稅率。二是放寬對服務(wù)外包企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)或者軟件企業(yè)認(rèn)定方面的限制,適度降低高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)認(rèn)定時依據(jù)的“以高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入比例”、“軟件產(chǎn)品自行開發(fā)應(yīng)達(dá)到的比例”等標(biāo)準(zhǔn)。三是實施由區(qū)域?qū)蛳虍a(chǎn)業(yè)導(dǎo)向轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策,進(jìn)一步確立促進(jìn)服務(wù)外包業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策體系,推動服務(wù)外包業(yè)發(fā)展并帶動與其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。四是是明確軟件外包服務(wù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策與范圍,并在企業(yè)所得稅制度中單獨確立服務(wù)外包業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,凸顯稅收政策與產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向的一致性。五是把承接服務(wù)外包列入國家鼓勵外商直接投資行業(yè)目錄,將吸引外資的稅收優(yōu)惠政策的重點放在服務(wù)外包而非低端制造業(yè)上。特別是如果服務(wù)外包企業(yè)取得的利潤直接再投資于服務(wù)外包業(yè)務(wù),在不少于一定經(jīng)營期限的基礎(chǔ)上,還可退還其再投資部分已繳納的部分所得稅稅款。

(二)流轉(zhuǎn)稅

菲律賓政府鼓勵服務(wù)外包業(yè)發(fā)展,明確規(guī)定對于服務(wù)外包所取得的相關(guān)收入免征營業(yè)稅和增值稅;對用于提供服務(wù)外包所需的設(shè)備,如為進(jìn)口的,免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,如為國內(nèi)采購的,所包含的進(jìn)口增值稅實行退稅;外國公司在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開展業(yè)務(wù),前4～8年為免稅期,免稅期后可繼續(xù)享受優(yōu)惠待遇,只繳5%的營業(yè)稅。

愛爾蘭政府鼓勵外國軟件及信息服務(wù)企業(yè)在本國從事研究開發(fā),允許外國人在愛爾蘭的公司持有100%的股份。在流轉(zhuǎn)稅政策上鼓勵本國軟件及信息服務(wù)業(yè)出口,實施免征出口關(guān)稅政策;愛爾蘭地方稅僅對經(jīng)營性財產(chǎn)征收,印花稅適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃及法律服務(wù),稅率在1%～9%之間。愛爾蘭的低稅政策使其獲得歐洲低稅港之稱,極大地促進(jìn)了服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展。世界10大軟件公司有7家在愛爾蘭辦廠,有的還設(shè)立了研究開發(fā)中心。目前,在歐洲市場上,43%的計算機(jī)、60%的配套軟件都是在愛爾蘭生產(chǎn)的。

因此,建議:一是在對服務(wù)外包行業(yè)營業(yè)稅整體保持1%～3%稅負(fù)水平基礎(chǔ)上,對服務(wù)外包企業(yè)所征的營業(yè)稅以差額計征,服務(wù)外包企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)的,以轉(zhuǎn)包、分包后的凈額征收營業(yè)稅,消除當(dāng)前營業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅弊端。二是擴(kuò)展增值稅抵扣范圍,實現(xiàn)制造企業(yè)與生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)經(jīng)營接軌。2009年1月1日新的《增值稅暫行條例》施行后,我國增值稅實現(xiàn)了由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型。但是由于服務(wù)外包企業(yè)通常不是增值稅納稅人,不能享受轉(zhuǎn)型帶來的收益。三是實行服務(wù)外包出口退稅,實現(xiàn)出口零稅率,加大對國外服務(wù)外包承接力度。我國現(xiàn)階段參與國際服務(wù)外包的類型主要是勞動供給型服務(wù)外包,在國際市場上面臨著較大的替代壓力。該類業(yè)務(wù)的價格要素成為國際市場上主要競爭手段。20世紀(jì)90年代,印度推出“零賦稅”政策,出口軟件全部免稅,生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品不征收流轉(zhuǎn)稅,極大地刺激印度離岸服務(wù)外包的迅速成長,無疑對我國具有重要的借鑒意義。四是針對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)具有的高風(fēng)險性質(zhì),建立一套鼓勵風(fēng)險投資的稅收政策,進(jìn)而促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

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