• 
    

    
    

      99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

      試論企業(yè)的盈余管理問(wèn)題

      2009-03-14 04:53:16鄭一凡
      消費(fèi)導(dǎo)刊 2009年3期
      關(guān)鍵詞:盈余會(huì)計(jì)信息管理

      鄭一凡

      [摘 要]本文從盈余管理概念入手分析了企業(yè)進(jìn)行盈余管理行為的原因,然后對(duì)企業(yè)盈余管理治理所采用的手段等問(wèn)題進(jìn)行了探討。其中重點(diǎn)講了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的原因和采用的手段以及對(duì)盈余管理的治理對(duì)策。

      [關(guān)鍵詞]盈余管理 問(wèn)題探討

      盈余管理是一個(gè)己有20年歷史的研究課題。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,我國(guó)資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)不斷發(fā)展,盈余管理問(wèn)題己日益突出,并逐漸成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此,對(duì)盈余管理相關(guān)問(wèn)題的研究具有特別重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

      一、企業(yè)進(jìn)行盈余管理的原因

      盈余管理產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)和盈余管理產(chǎn)生的條件是會(huì)計(jì)政策的可選擇性。不論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi),在制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)都具有一定的靈活性,使得公司可適當(dāng)根據(jù)自身的情況來(lái)選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策,進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這便使公司以合法的手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)成為可能。

      企業(yè)產(chǎn)生盈余管理行為的因素主要有:

      (一)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的信息不對(duì)稱

      現(xiàn)代意義上的企業(yè)是由股東的投資而存在的,但所有者往往并不直接經(jīng)營(yíng)公司,而是委托公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)直接經(jīng)營(yíng)公司,這就產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。一方面,股東及其他信息使用者要想了解公司的經(jīng)營(yíng)成果財(cái)務(wù)狀況,就需要公司管理當(dāng)局提供有關(guān)公司的財(cái)務(wù)信息。因此,在信息對(duì)稱的情況下,公司管理當(dāng)局無(wú)法通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策來(lái)達(dá)到盈余管理的目的。會(huì)計(jì)信息的提供者(公司管理當(dāng)局)通常比會(huì)計(jì)信息使用者了解更多的有關(guān)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息,即使是公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息,前者比后者通常也有更深刻的理解。另一方面,管理者與投資者之間只是一種和約關(guān)系,雙方目標(biāo)不一致,即存在著和約沖突,管理者有違背投資者的要求以獲取利益的需求。也正因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱和不完全,使得以管理者自身最大利益為目標(biāo)的盈余管理成為可能。

      (二)會(huì)計(jì)政策的可選擇性和現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法固有的缺陷性。

      會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中許多問(wèn)題并沒(méi)有一定的取舍標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)過(guò)程的最終產(chǎn)物一一會(huì)計(jì)信息,在一定程度上是主觀判斷的產(chǎn)物,是會(huì)計(jì)主體相關(guān)利益各方博弈均衡的結(jié)果。會(huì)計(jì)固有的特點(diǎn)和局限性為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了操作空間:

      1.權(quán)責(zé)發(fā)生制固有的缺陷。

      權(quán)責(zé)發(fā)生制目前是國(guó)際通用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。這一基礎(chǔ)理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題,但在確認(rèn)過(guò)程中加入了主觀性,由此產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目,會(huì)計(jì)利潤(rùn)也因此包括了現(xiàn)金和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目?jī)刹糠帧9芾懋?dāng)局就可通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)虛擬業(yè)績(jī),如提前確認(rèn)收人,推遲確認(rèn)費(fèi)用;為了避稅或獲取補(bǔ)貼,則可進(jìn)行反向操作。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),如果繼續(xù)地單純地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)越來(lái)越多。這些都會(huì)給盈余管理行為提供機(jī)會(huì)。

      2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息重要性原則所固有的缺陷。

      重要性原則允許企業(yè)對(duì)不重要的項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理,但對(duì)于哪些項(xiàng)目是重要的,哪些項(xiàng)目是不重要的,無(wú)淪從質(zhì)的方面還是從量的方面,現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論都未能做出具體規(guī)定,往往需要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,這無(wú)疑又為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了空間,從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的公允表達(dá)。

      (三)資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)

      資本市場(chǎng)包括上市籌資動(dòng)機(jī)和規(guī)避退市動(dòng)機(jī)等。管理當(dāng)局為了企業(yè)有充足的現(xiàn)金流,保證企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展穩(wěn)健,往往會(huì)進(jìn)行利潤(rùn)平滑的盈余管理,給人以收益穩(wěn)健且穩(wěn)中有升的感覺(jué)。比如《證券法》對(duì)上市公司有嚴(yán)格的規(guī)定,公司必須在近3年內(nèi)連續(xù)盈利,才能申請(qǐng)上市。公司為了上市,就有了盈余管理的動(dòng)機(jī),這就形成了首次募股的盈余管理;而在配股時(shí),《證券法》要求公司在3年內(nèi)連續(xù)盈利,且公司平均凈資產(chǎn)收益率3年平均在10%以上,逾期利潤(rùn)率超過(guò)銀行同期存款利潤(rùn)率;對(duì)重大重組的上市公司,重組后首次發(fā)行新股的,其最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%等等。事實(shí)表明有些公司為達(dá)到目的,公司便采用盈余管理,調(diào)整利潤(rùn)進(jìn)行包裝,粉飾公司股份發(fā)行前的財(cái)務(wù)報(bào)告以達(dá)具備上市資格之目的。

      (四)債務(wù)合同的約束

      企業(yè)與債權(quán)人之間的關(guān)系是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)關(guān)系之一。債權(quán)人將資金借給企業(yè),意在到期收回本金,并獲得約定的利息收入;而企業(yè)借款則是為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),投入有風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。兩者目標(biāo)不一致。借款合同一旦成立,資金到了企業(yè)手中,債權(quán)人就失去了控制權(quán)。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。往往規(guī)定了許多限制條件,如不準(zhǔn)發(fā)放超額股利和再購(gòu)入股票,對(duì)借款企業(yè)流動(dòng)資金保持量的規(guī)定,限制其他長(zhǎng)期債務(wù)等。一旦違約,企業(yè)將面臨高昂的違約成本,因此,盈余管理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)工具。由這一動(dòng)機(jī)激發(fā)的盈余管理獲利者往往是管理當(dāng)局和股東,潛在受害者則是債權(quán)人。如果是長(zhǎng)期的債務(wù)契約,管理當(dāng)局通常會(huì)將各期收益均衡化,使得企業(yè)利潤(rùn)呈現(xiàn)出一種平穩(wěn)的態(tài)勢(shì),避免償債能力比率大起大落,從而減少違約的可能性。

      二、對(duì)企業(yè)盈余管理治理的對(duì)策

      從以上分析我們可以看出,盈余管理的產(chǎn)生是由會(huì)計(jì)技術(shù)漏洞、市場(chǎng)存在誘導(dǎo)、經(jīng)理人的有限理性共同造成的。傳統(tǒng)的政策往往強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督與處罰。但是我們應(yīng)當(dāng)看到,經(jīng)理人的有限理性客觀存在,加強(qiáng)事發(fā)后的打擊力度只是一種“事后處理”的做法,無(wú)助于從源頭治理盈余管理。因此治理盈余管理的重點(diǎn)應(yīng)著眼于會(huì)計(jì)技術(shù)和市場(chǎng),通過(guò)加大經(jīng)理人的盈余管理力度,減少盈余管理所帶來(lái)的收益,最終減少盈余管理的行為。

      (一)提高證券市場(chǎng)的有效性

      中國(guó)證券市場(chǎng)上公司的上市,增發(fā)股票,退市后上市都有嚴(yán)格的要求。公司要上市要符合很多的苛刻的條件,一旦公司上了市,就不會(huì)因一些問(wèn)題而輕易放棄配股,退市。中國(guó)資本市場(chǎng)很不完善,銀行不輕易向企業(yè)貸款,債券市場(chǎng)又不發(fā)達(dá),因而,股票市場(chǎng)是上市公司最重要的籌資場(chǎng)所,上市公司進(jìn)行盈余管理的最重要的目的是在證券市場(chǎng)上獲益,所以減少上市公司盈余管理行為的根本辦法也要從資本市場(chǎng)上去找。

      1.改革股票發(fā)行制度,實(shí)行股票發(fā)行注冊(cè)制。

      當(dāng)前股票發(fā)行制度為核準(zhǔn)制。核準(zhǔn)制下存在導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的誘因,例如對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定中包括近三年連續(xù)盈利等。我國(guó)股票的發(fā)行制度最終應(yīng)轉(zhuǎn)軌到注冊(cè)制。在滿足充分披露財(cái)務(wù)信息等的情況下,企業(yè)均可以公開(kāi)發(fā)行股票。注冊(cè)制是上市公司發(fā)行制度改革的必經(jīng)之路,也是從源頭上制止盈余管理行為的基礎(chǔ)。

      2.改革終止上市條件

      終止上市的條件是“連續(xù)三年虧損”,這樣有些公司便可能通過(guò)盈余管理先多攤或多轉(zhuǎn)費(fèi)用,為第三年“轉(zhuǎn)虧”做準(zhǔn)備。對(duì)此,我們認(rèn)為應(yīng)變單指標(biāo)為多指標(biāo)體系,例如增加主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等指標(biāo)綜合考察企業(yè)的效益或虧損情況,避免由于制度硬性規(guī)定而使管理者進(jìn)行盈余管理。要改進(jìn)證券市場(chǎng)監(jiān)管的相關(guān)制度安排,證監(jiān)會(huì)將股票發(fā)行從原先的額度制改為核準(zhǔn)制,將從一定程度上減少了公司上市時(shí)的盈余管理行為。

      (二)完善上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

      所謂公司治理結(jié)構(gòu)是指影響公司管理行為的各方面當(dāng)事人之間基于合約關(guān)系而形成的一種制度安排。包括通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)形成的外部治理結(jié)構(gòu)如資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理所組成的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。要防止盈余管理泛濫,必須完善公司治理結(jié)構(gòu)。尤其應(yīng)當(dāng)明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理的職責(zé),使其各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡。

      1.健全董事會(huì),完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

      首先,提高董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重,并使中小股東和重大債權(quán)人能夠進(jìn)入董事會(huì)。其次,董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職應(yīng)當(dāng)分離。如果董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由一人擔(dān)任,董事會(huì)較難對(duì)經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督,這就為經(jīng)理控制會(huì)計(jì)信息提供了可能。第三,應(yīng)在董事會(huì)下建立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)主要由獨(dú)立董事組成,其職責(zé)包括負(fù)責(zé)對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,聘用內(nèi)部審計(jì)人員,領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,決定聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì),審查財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告等。

      2.改革企業(yè)現(xiàn)行業(yè)績(jī)考核制度和管理者報(bào)酬、聘任制度。

      現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)考核往往過(guò)分注重利潤(rùn)指標(biāo),而利潤(rùn)是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算出來(lái)的,極易發(fā)生應(yīng)計(jì)項(xiàng)目管理。因此,應(yīng)當(dāng)建立一套長(zhǎng)期與短期相結(jié)合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系,并可采用經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等作為核心指標(biāo)。在干部聘任上應(yīng)注意多方面考核。在任前和離任前應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì),防止“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的不良現(xiàn)象發(fā)生。

      (三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的建設(shè),減少盈余管理的施展空間

      現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許有過(guò)多的會(huì)計(jì)政策選擇,有關(guān)規(guī)定又不夠具體明晰,缺乏可操作性,這就給管理當(dāng)局創(chuàng)造了操縱盈余的機(jī)會(huì)。建立一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,對(duì)于抑制盈余管理有著十分重大的意義。

      1.加快制定和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,解決目前有的會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”的現(xiàn)象

      加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法力度,從嚴(yán)治理會(huì)計(jì)信息失真。新《會(huì)計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé),同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算的具體環(huán)節(jié)做出了規(guī)定,應(yīng)該說(shuō)對(duì)防止會(huì)計(jì)信息失真有一定的積極作用。但制定法律與真正落實(shí)是兩回事,一定要做到有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。

      2.正確處理可靠性與相關(guān)性。眾所周知,可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要質(zhì)量特征,可靠性和相關(guān)性就輕孰重,一直是一個(gè)爭(zhēng)論不休的話題。但從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況看,如果一味強(qiáng)調(diào)借鑒國(guó)際慣例,盲目側(cè)重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,擴(kuò)大會(huì)計(jì)選擇的空間,則會(huì)加重我國(guó)盈余管理的嚴(yán)重性。因而,筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息的可靠性更為重要,應(yīng)將可靠性作為首要目標(biāo)。在質(zhì)量特征上削弱一些相關(guān)性,以換取更強(qiáng)的可靠性,減少企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理的空間。這也是審視我國(guó)近幾年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真后得出的結(jié)論。

      (四)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督

      審計(jì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系中的重要組成部分,通過(guò)審計(jì),可以提高會(huì)計(jì)信息的可靠程度,減少虛假會(huì)計(jì)信息。但遺憾的是現(xiàn)有的CPA 往往屈從于被審計(jì)單位意圖,喪失其獨(dú)立性,甚至發(fā)生審計(jì)合謀行為。因此加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè),提高審計(jì)質(zhì)量,特別是CPA 的審計(jì)質(zhì)量刻不容緩。審計(jì)職業(yè)界、證券監(jiān)督部門、財(cái)政部門要加大對(duì)審計(jì)舞弊的處罰力度。

      為了保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,可以借鑒新加坡證券監(jiān)管部門要求上市公司每五年必須更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法,對(duì)我國(guó)上市公司實(shí)行審計(jì)輪換制,每隔三年強(qiáng)制性更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,以免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司過(guò)于親密而喪失獨(dú)立性。具體措施有:

      1.不斷完善相關(guān)法律、法規(guī),不斷加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控,即對(duì)我國(guó)《公司法》、《證券法》等法規(guī)規(guī)定所涉及的相關(guān)條款加以補(bǔ)充和完善。

      2.至于審計(jì)監(jiān)控問(wèn)題,應(yīng)看到,現(xiàn)有的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則未能有效反映欺詐風(fēng)險(xiǎn)變化的環(huán)境,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要改進(jìn)審計(jì)方法以防范和糾正公司的不當(dāng)盈余管理,必須把信息的完整性放在首位,不允許以追求效率而忽視效果的審計(jì)方法取代完整的審計(jì)程序;要加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)管,實(shí)行準(zhǔn)入和退出機(jī)制,通過(guò)質(zhì)量監(jiān)控和對(duì)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券許可證的年檢,剔除不符合有關(guān)規(guī)定的事務(wù)所。

      3.借鑒美國(guó)公眾監(jiān)督委員會(huì)針對(duì)盈余管理存在的問(wèn)題,建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定更有力且明確的審計(jì)準(zhǔn)則,并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師借用“法庭審計(jì)”方法、實(shí)施回顧性的審計(jì)程序等,以加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)管,形成退出機(jī)制。

      參考文獻(xiàn)

      [1]寧亞平,盈余管理的定義及其意義研究[J],會(huì)計(jì)研究,2004

      [2]魏明海,盈余管理基本理論及其研究述評(píng)[Jl,會(huì)計(jì)研究,2000年第9期

      猜你喜歡
      盈余會(huì)計(jì)信息管理
      棗前期管理再好,后期管不好,前功盡棄
      儒家文化、信用治理與盈余管理
      關(guān)于經(jīng)常項(xiàng)目盈余的思考
      探討企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題
      會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題探討
      加強(qiáng)往來(lái)款清理 提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
      “這下管理創(chuàng)新了!等7則
      雜文月刊(2016年1期)2016-02-11 10:35:51
      事業(yè)單位如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
      人間(2015年19期)2016-01-04 12:47:04
      人本管理在我國(guó)國(guó)企中的應(yīng)用
      管理的另一半
      临洮县| 曲周县| 绥芬河市| 文化| 五寨县| 云阳县| 临安市| 青州市| 和平区| 滦南县| 铁岭县| 曲松县| 芦山县| 嘉荫县| 山西省| 桑植县| 阳山县| 巩义市| 松阳县| 云林县| 忻城县| 鄂伦春自治旗| 泗阳县| 新营市| 广东省| 东台市| 精河县| 筠连县| 佛山市| 汾西县| 彰化市| 蒲江县| 黄梅县| 方山县| 桂阳县| 二连浩特市| 凤城市| 德惠市| 南和县| 永康市| 沙雅县|