新會計準則下的會計理論教學

胡玲玲

提要新會計準則基本與國際趨同，因而對會計人員提出了新的挑戰(zhàn)。本文針對新會計準則的變化和特點，提出了在高等院校如何進行會計理論教學的新思路。

關(guān)鍵詞：新會計準則；會計理論

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

2006年我國構(gòu)建起與我國國情相適應，同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）、各項經(jīng)濟業(yè)務、獨立實施的會計準則體系。會計準則體系由一項基本會計準則和38項具體會計準則組成。在新會計準則下，高校應如何進行會計理論教學，這是值得會計專業(yè)教師思考的問題，而要回答這個問題，首先應該對新會計準則有一個深刻的認識。

一、新會計準則的主要特征

(一)明確“決策有用”的財務會計報告目標。新準則明確提出“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！倍姨貏e強調(diào)“財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！?/p>

(二)重點規(guī)范會計確認、計量和報告，而不是記錄。會計工作應由會計確認、計量、記錄與報告四個環(huán)節(jié)組成，過去的會計制度重記錄與報告，特別是記錄，輕確認與計量，具體表現(xiàn)在詳細的規(guī)定會計科目設(shè)置與運用（賬務處理）。而新會計準則在基本準則中大量使用“會計確認、計量和報告”。而且在《企業(yè)會計準則——應用指南》正文基本不涉及具體的賬務處理，會計科目和主要賬務處理作為《企業(yè)會計準則應用指南》的附錄。可見新準則更重確認、計量與報告，輕記錄。

(三)報表重心的轉(zhuǎn)變。主要包括以下幾點：

一是增大盤存法的作用。傳統(tǒng)報表的重心進一步由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表。在新會計準則中以資產(chǎn)負債表為主導，收益確定的混合模式也發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化，交易法與盤存法相結(jié)合，盤存法的作用增大。具體表現(xiàn)為平?；诮灰状_認收入、費用等要素，期末除進行傳統(tǒng)的賬項調(diào)整外，還通過對部分項目按公允價值計量，并進行較為廣泛的減值測試，從而對日常按交易法確認的結(jié)果進行調(diào)整。

二是“收入費用觀”進一步轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負債觀”。20世紀二十年代，現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股權(quán)集中，大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，反映受托責任的履行情況，確定經(jīng)營者。這時，會計本質(zhì)上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產(chǎn)負債表淪為成本攤銷表，企業(yè)資產(chǎn)的價值不能得以真實反映（如在資產(chǎn)負債表中有大量的待攤費用），計量屬性主要采用歷史成本。20世紀七十年代后，人們更重視資產(chǎn)負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”，這也成為我國新準則制定的主要依據(jù)。在資產(chǎn)負債觀下，損益表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。為了反映資產(chǎn)、負債的真實情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負債觀下，主要計量屬性采用公允價值。我國新準則的制定基本上采用了資產(chǎn)負債觀，在許多具體準則中，可以看到“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。

(四)增加了新的會計計量屬性。新會計準則對計量屬性做出了重大調(diào)整，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，新準則特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價值。

(五)會計業(yè)績開始由利潤轉(zhuǎn)向全面收益，引入利得和損失的概念。將所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表作為基本財務報表，新企業(yè)會計準則對會計職業(yè)判斷的要求提高。要求會計工作充分披露管理者的意圖，需要全面掌握企業(yè)的真實情況，重視會計政策選擇的經(jīng)濟后果。這也給會計專業(yè)教學提出了新的教學重點。

二、新會計準則背景下的會計理論教學

1、會計理論在教學內(nèi)容上既要與國際接軌，又要兼具中國特色。這就要求我們在教學的過程中，對于與國際會計準則一致的部分，除了講解其背后的理論知識外，更要對理論知識所涉及到的背景資料多加搜集和介紹。另外，在注重會計準則國際化大趨勢的前提下，還要提醒學生我國出于實際國情，對會計準則所做的一些創(chuàng)新和調(diào)整。這可以看成是中國特色的成分，因為發(fā)達資本主義國家資本市場相對成熟，而我國是新興的資本市場，制度環(huán)境與國外差異較大。

2、會計理論在教學思想上要貫穿信息觀。會計的最終目的是向各利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會計信息，高質(zhì)量的主要特征是能夠為會計信息使用者決策提供有價值的信息，這就是決策有用性的信息觀。反映到教學過程中，一方面要求學生堅持遵守會計準則的原則性，同時還要有具體情況具體處理的靈活性。尤其要注意不能假借遵照準則條文行違規(guī)之事。因此，像會計準則中實質(zhì)重于形式的思想理念一定要堅實地嵌入學生的腦海，努力提高學生的業(yè)務素養(yǎng)。

3、會計理論在教學方式上要形式多樣，富于變化，努力從看似枯燥的理論中獲得最大的教學效益。理論教學并非大段地引經(jīng)據(jù)典，如果能夠采用啟發(fā)式教學，在教學中重視會計政策選擇的經(jīng)濟后果分析。在教學中引導學生思考與研究，課堂避免一言堂，要調(diào)動學生的思維，積極組織學生討論與評價。教師避免灌輸分錄，學生避免死記硬背。要讓學生既要知道是什么，更要知道為什么。要改變以前只注重學生動手能力培養(yǎng)而忽視抽象思維能力培養(yǎng)的誤區(qū)，教學的目標式使學生在動手能力訓練時培養(yǎng)抽象思維能力，提高職業(yè)判斷能力，而不能本末倒置。為此，目前高校會計理論教學中必須解決的問題是：會計的記賬訓練主要練習什么，會計電算化廣泛采用后練習什么，如何進行抽象思維能力的鍛煉與觀念貨幣運動描述等。當然，這一切也要求老師具備較高的學術(shù)素養(yǎng)和良好的職業(yè)道德。

4、注重能力培養(yǎng)。財務會計的培養(yǎng)目標是會計職業(yè)人，培養(yǎng)的能力是職業(yè)判斷能力，職業(yè)道德是職業(yè)人的必備品質(zhì)。會計人員在處理經(jīng)濟事項時必須運用職業(yè)判斷，這將可能使會計業(yè)務的處理存在著主觀性，使財務數(shù)據(jù)與會計信息失去可被預測性、可比性以及可靠性，從而進一步地失去會計信息的相關(guān)性。在這種趨勢下，要注重加強學生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。在授課時可按照提出問題、分析問題與解決問題的基本思路。如，在講授一項新的交易事項時，可以遵循以下順序：相關(guān)交易或事項，帶來什么樣的會計問題；解決問題的可能方法有哪些；這些方法各有何優(yōu)缺點；其運用有何不同的經(jīng)濟后果；會計準則是如何規(guī)定的等。

5、拓寬專業(yè)，強調(diào)數(shù)學。一個學校的專業(yè)設(shè)置在一定程度上反映了學校對社會的服務方向。學校能否建立主動適應的市場機制，關(guān)鍵在于其能否根據(jù)區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，適時地調(diào)整專業(yè)設(shè)置和專業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷拓寬專業(yè)口徑，為社會培養(yǎng)適銷對路的人才，為學生創(chuàng)造更寬闊的就業(yè)渠道。因此，必須根據(jù)應用型會計人才的培養(yǎng)目標和培養(yǎng)規(guī)格的要求，按照科學技術(shù)發(fā)展的趨勢，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展優(yōu)勢，在拓寬專業(yè)口徑上下功夫。橫向上，拓寬專業(yè)口徑，淡化專業(yè)界限，按大類專業(yè)招生；縱向上，延伸專業(yè)內(nèi)涵，改革傳統(tǒng)專業(yè)，擴大專業(yè)服務范圍。強調(diào)數(shù)學對于會計方法有著舉足輕重的作用。從會計的產(chǎn)生與發(fā)展來看，會計學是關(guān)于數(shù)字的科學，會計通過使用復式記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務，同時也可以將各種復雜的經(jīng)濟業(yè)務放在平面坐標系中表現(xiàn)，人們在使用復式記賬法反映經(jīng)濟活動價值流動來龍去脈的同時，完全可以通過在坐標系中不同的矢量表示資金的流動。而在新會計準則的要求和導向下，要成為“雙師型”的專業(yè)會計老師，應該首先對新準則有一個正確深入的認識，并積極思考新形式下的會計教學新目標、新方法。

（作者單位：河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院）