淺談作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用

郝　麗

摘要：作業(yè)成本法把企業(yè)經營過程分成一系列作業(yè)，通過對作業(yè)成本的計量間接計算出產品的成，把成本管理的重心由傳統(tǒng)的“產品”層次深入到“作業(yè)”層次，實現了由“結果控制”向“過程控制”的轉變。是推進企業(yè)財務管理工作持續(xù)深化的一次有益探索和嘗試。

關鍵詞：作業(yè)成本法企業(yè)應用

0引言

作業(yè)成本法以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點和核心，比傳統(tǒng)的以“產品”作為企業(yè)管理的起點和核心，在層次上大大的深化了，是企業(yè)管理上一個重大的革命性變革。這種管理革命對管理會計提出了以作業(yè)為核心計算成本的客觀要求，并由此逐步形成了作業(yè)成本法IABC)，在國外的實際應用中取得了巨大的成功，國內一些信息化程度較高的大公司也在推廣。

1作業(yè)成本法在企業(yè)應用中要解決的問題

作業(yè)成本法的重點要解決費用的正確歸集和合理分配問題。它以資源流動為線索，以資源耗用的因果關系為成本分配的依據，從而大大擴展了成本核算的范圍，改進成本分配方法，優(yōu)化了業(yè)績評價尺度，提供了比較準確的成本信息。更好地滿足了各方面對會計信息的要求。它和傳統(tǒng)成本計算方式不同。從產品為中心轉移到以作業(yè)為中心上來，促使有關的損失、浪費減少到最低限度。在作業(yè)界定時，將企業(yè)組織形式、生產過程、生產制造單元緊密聯系起來，確定各種作業(yè)及活動的成本動因，按不同作業(yè)的成本動因分配間接費用，可較準確計算各種產品成本：較準確確定各部門及作業(yè)的目標成本，使其具有很高的真實性和可靠性；進而利用現代成本管理和控制理論對各作業(yè)所發(fā)生的合理性進行評價和直接控制：動態(tài)地進行作業(yè)分析和作業(yè)管理，使成本管理責任制得以真正的落實；分析各作業(yè)的經濟性，判斷各自的附加價值。實現對成本在計劃、設計及生產過程中的全程控制：為各層次決策者提供計劃及決策的科學依據。

2企業(yè)實施作業(yè)成本法的技巧

2.1合理劃分作業(yè)數量。一般來說，一個初次建立作業(yè)成本計算制度的企業(yè)。選用較少種類典型作業(yè)比較合適，通常20-30種即可。隨著企業(yè)信息公技術配套的成熟，作業(yè)成本法實施逐漸深入，可以適當地增加作業(yè)的種類。

2.2準確構筑作業(yè)鏈網。作業(yè)鏈的級數即為作業(yè)鏈的長度。在成本計算時，從作業(yè)鏈網中的一級作業(yè)開始。首先計算一級作業(yè)的作業(yè)成本及一級作業(yè)所生產的產品成本。一級作業(yè)的作業(yè)成本及產品成本計算實際是分步成本計算的第一步驟成本計算。一級作業(yè)的成本計算完成后根據作業(yè)計算鏈網計算二級作業(yè)成本及產品成本，以此類推就可以計算最終產品成本。

2.3選用恰當的方法分配資源費用到各個作業(yè)。將資源費用分配給作業(yè)的方法有三種：直接分配、估計分配和人為分配。直接分配法是按客觀、真實的尺度來對資源進行計量。但工作量大，從成本效益原則考慮，在對成本真實性影響不大的情況下，一般采用后兩種方法分配成本。

3作業(yè)成本法在企業(yè)的應用前景

作業(yè)成本計算的意義并非簡單意義上的會計計算，用作業(yè)成本法核算是只是作業(yè)管理的第一步，實際上作業(yè)成本法的最持久的好處，是使管理者知道哪些是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)；哪些是關鍵作業(yè)，哪些是一般作業(yè)；從而盡可能減少不增值作業(yè)，抓住關鍵作業(yè)，采取有效的管理措施控制成本和增加企業(yè)價值。

3.1作業(yè)成本法同預算管理相結合。通過對預算成本和實際作業(yè)及產品的成本進行構成分析、差異分析，既可以進行傳統(tǒng)的預算分析，又可以找出各個作業(yè)點上的成本升降的原因，進而可以采取有效的措施，降低成本費用。

3.2引入先進的作業(yè)成本法原理進行成本的精細管理和深度控制。利用作業(yè)成本法，可以建立多個“作業(yè)點”，加深成本管理的細化程度，便于成本分析可控制。建立“作業(yè)鏈”，使成本管理突破以往局限于一個個“點”的層次上的落后管理方式，實現“點”與“面”的有機結合。使“資源消耗鏈”與“成本形成鏈”都清晰地得以反映，為實現過程控制提供有力的工具。根據分步作業(yè)成本法的基本原理，能夠按實際生產流程準確地計算各個作業(yè)生產的產品、半產品的成本，并按其實際成本向下一流程結轉，建立各個作業(yè)之間的物流轉換關系，即各個作業(yè)的投入、產出及其去向，建立生產方案的作業(yè)鏈。通過定義裝置的父子關系，得到每個裝置的所有緊前工序(裝置)和緊后工序(裝置)，從而建立相應的作業(yè)鏈。在計算成本時，根據分步作業(yè)成本核算原理，按作業(yè)鏈的關系，從前向后依次核算各個作業(yè)的成本和各個作業(yè)產出的產品及半產品成本。

3.3應用作業(yè)成本核算系統(tǒng)軟件，為精細核算“作業(yè)”和“產品”成本提供新型的工具。應用作業(yè)成本核算系統(tǒng)軟件，根據作業(yè)成本管理理論和方法，采用適合實際生產情況的逐步結轉的分步作業(yè)成本法，計算準確，明確反映出各種產品的成本及其產品成本與生產方案的關系；實現作業(yè)及其產品成本的還原，可詳細分析成本的構成，比較各種產品成本在成本項目上的差別：反映不同作業(yè)鏈對產品成本的影響：準確地計算各個裝置的成本、各個裝置及生產的生產成本及其產品的還原成本，為成本分析、控制及生產經營決策奠定基礎。根據作業(yè)成本核算、管理理論及企業(yè)生產方式特點，在成本計算過程中，利用作業(yè)成本及分步法成本核算原理，依據生產工藝流程分步計算各個作業(yè)(裝置)的作業(yè)成本。在此基礎上，根據資源及作業(yè)動因將各作業(yè)成本分配到各主要作業(yè)生產的產品中，計算不同產品在不同作業(yè)后的產品成本，再根據作業(yè)動因將其它未參與分配的作業(yè)成本分配到各種產成品中，得到各類產成品的總成本和單位成本。

3.4建立作業(yè)成本計劃和預測系統(tǒng)，為企業(yè)生產方案的優(yōu)化和多方案的對比選擇提供依據。在成本性態(tài)分析的基礎上，根據作業(yè)成本系統(tǒng)建立的各種作業(yè)、半成品、產成品的實際作業(yè)及產品成本數據庫。形成企業(yè)的作業(yè)及產品標準定額。在作業(yè)成本計劃的集成上。根據成本性態(tài)分析的結果。確定各個作業(yè)費用用要素可控成本的比例，計算出各個作業(yè)的可控總成本、可控要素的單位成本和非可控成本，作為考核的數據。

3.5為企業(yè)的生產經營管理工作提供豐富的分析數據。根據成本分析和控制的目標和方法。自動集成生產計劃、計劃統(tǒng)計、實際成本計算、計劃成本計算等系統(tǒng)的數據，快速、準確的進行成本的分析，直觀的給出分析的圖表，可以對不同生產方案的成本、利潤進行測算和比較，為生產方案決策提供依據。形成系統(tǒng)的成本分析和控制軟件。作業(yè)成本分析與控制旨在分析實際成本的構成及其與計劃成本的對比，進行差異分析。包括：產品成本中各成本項目及成本項目明細在總成本中所占的比重分析：作業(yè)成本中各成本項目及成本項目明細在作業(yè)成本中所占的比重分析；產品成本總差異、數量差異、價格差異和消耗差異分析：作業(yè)成本總差異、數量差異、價格差異和消耗差異分析：作業(yè)中心的總差異、數量差異、價格差異和下滑差異分析。

同時，在成本分析過程中通過對價、量、消耗的因素分析，能夠更加全面，準確的對成本發(fā)生情況進行認真剖析，從而合理有效的控制成本。消耗差異是從傳統(tǒng)的兩因素分析中單獨分離處理的一種因素分析，是集中體現裝置實際消耗與標準消耗水平之間的差異，是體現管理差異的一種分析數據。這項指標的出現對于改善管理、降低消耗、控制成本、提供效益作用十分明顯。

盡管實施作業(yè)成本法以來。企業(yè)在成本管理方面較之以前由了較大的改進和深化，但同時也應該看到。如何利用好這一先進的理論和方法，推進企業(yè)財務管理工作不斷上臺階，是個持續(xù)深化和完善的過程，尤其是在關鍵的成本動因的確定和選擇方面，還需要長期探索和研究。