企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討

劉　艷

摘要：所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機制。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)，內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制制度探討

0引言

管理實踐證明，企業(yè)的一切管理工作，都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的，企業(yè)的一切活動都無法游離于內(nèi)部控制之外。管理實踐還證明，得控制則強，失控制則弱，無控制則亂，在世界經(jīng)濟全球化的大背景下，我國企業(yè)如何運用先進的內(nèi)控理論和方法，逐步建立符合國際全球化要求的內(nèi)部管理體系，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以提升管理水平，是亟待解決目現(xiàn)實意義重大的問題。

1內(nèi)部控制概念的發(fā)展

內(nèi)部控制概念的形成是一個逐步演進的過程，可分為四個階段：最初的控制形式是內(nèi)部牽制。這種古老的思想發(fā)源于古埃及的國庫管理制度，其理論基礎(chǔ)是假設(shè)兩個人或兩個部門無意識地犯同樣錯誤的可能性是很小的，以及假設(shè)兩個人或兩個部門有意識地串通舞弊的可能性是很小的。直到20世紀初，企業(yè)管理思想依然繼承了這種以業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分工、雙重記錄、定期核對等內(nèi)部牽制的基本思想。20世紀四十年代至七十年代初，內(nèi)部制度在牽制思想與古典管理思想相結(jié)合的基礎(chǔ)上，突破了內(nèi)部牽制僅限于對會計進行控制的局面，還包括了提高經(jīng)營銷路，檢查既定方針的遵守情況，這一階段產(chǎn)生了“制度兩分法”(劃分會計控制和管理控制)。1988年美國注冊會計9幣協(xié)會首次提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，即“為了合理保證實現(xiàn)公司的具體目標(biāo)而建立的一系列政策和程序”，該協(xié)會還把控制結(jié)構(gòu)劃分為控制環(huán)境、會計制度、控制程序三個要素，進而突出了“環(huán)境”因素的重要影響。1 922年美國反對虛假財務(wù)報告委員會的贊助組織委員會(COSO)，提出了內(nèi)部控制整體框架概念，即內(nèi)部控制應(yīng)包括相應(yīng)聯(lián)系的五個整體要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息交流、監(jiān)督，從此以風(fēng)險和環(huán)境為基礎(chǔ)的審計方法日趨成熟。

2內(nèi)部控制的要素

2.1內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強法制教育，增強董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，嚴格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

2.2風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。風(fēng)險承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。

2.3控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。

2.4信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。企業(yè)可以通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取內(nèi)外部信息，并將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。

2.5內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。

企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素是相互關(guān)聯(lián)、相輔相成、密不可分的。缺少任何一項要素，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)都是不完整的，都是無效的。只有五大要素分工協(xié)作，共同運行，才能保證企業(yè)經(jīng)濟活動的有效進行。

3建立有效的內(nèi)部控制不能忽視內(nèi)部控制的局限性

3.1內(nèi)部牽制制度不完善企業(yè)的內(nèi)部牽制制度是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約等。如會計信息收集、歸類過程中，必須有復(fù)核并由財會主管審批：又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。

3.2缺乏有效的內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進行分析和評定的工作。任何有利于經(jīng)濟發(fā)展的措施的執(zhí)行，都需要有外力的推動與監(jiān)督。國際上內(nèi)部控制制度比較完善的國家和地區(qū)，大都通過立法的形式要求企業(yè)對外界出具內(nèi)部控制狀態(tài)的報告，有些國家還要求注冊會計師對內(nèi)部控制情況進行審計，并出具審計報告，目前，我國內(nèi)部控制規(guī)范分別由不同部門頒布，對內(nèi)部控制的目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍不統(tǒng)一，導(dǎo)致其評價標(biāo)準(zhǔn)也不一致。由于我國缺乏一套完整的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，造成內(nèi)部控制評價流于形式。為了推動內(nèi)部控制的發(fā)展，必須建立有效的內(nèi)部控制評價機制。

3.3內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督體制不健全良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，部分企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度?；蛘呤墙⒘讼鄳?yīng)的評判考核制度，也沒有認真實行。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計信息不能快速傳遞與交流。不僅影響到工作的正常完成。同時對內(nèi)部審計也極為不利。

4結(jié)束語

內(nèi)部控制是企業(yè)的一項綜合性管理活動。涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面。企業(yè)必須制訂健全的內(nèi)部控制制度。使內(nèi)部各職能部門及人員都能夠有效地進行工作。建立健全內(nèi)部控制并堅持有效執(zhí)行，才能使企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險將為最低趨近于零。才能使企業(yè)的報表數(shù)據(jù)真實、完整、可靠。很多企業(yè)看起來都設(shè)置了部控制制度，但卻形同虛設(shè)，根本沒有發(fā)揮其作用，因此我們應(yīng)根據(jù)不同的內(nèi)部控制特點，針對不同的崗位制定相應(yīng)的內(nèi)部紀律。并嚴格實施、獎罰分明。充分調(diào)動起職工的積極性。以保證內(nèi)部控制得以實現(xiàn)。