基于作業(yè)成本法的軍工科研單位成本管理探討

張春暉

摘要：在理論研究的基礎(chǔ)上，還應(yīng)用實(shí)例研究的方法，將作業(yè)成本理論應(yīng)用于一家典型的軍工科研單位，全面建立了作業(yè)成本方法體系，糾正了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法所帶來(lái)的成本信息失真，為國(guó)家的國(guó)防建設(shè)投資決策提供了可靠的信息，為軍工科研單位降低成本、加強(qiáng)成本管理找到了一種有效途徑。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；軍工科研單位；成本管理ブ型擠擲嗪牛篎275.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198(2009)19018402

我國(guó)由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及軍品特殊性的影響，建國(guó)以來(lái)，軍品成本核算一直采用完全成本法。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及軍品競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的建立，采用新的成本核算方法，加強(qiáng)成本控制工作，就成為一項(xiàng)迫切的任務(wù)。1作業(yè)成本法的基本原理與作用1.1作業(yè)成本法的基本原理プ饕黨殺痙ㄈ銜任何企業(yè)的一切活動(dòng)都服務(wù)于產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和運(yùn)輸。因而應(yīng)視為產(chǎn)品成本的構(gòu)成因素。作業(yè)就是企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所發(fā)生的各項(xiàng)活動(dòng)，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的有序集合體，這個(gè)有序的集合體就是作業(yè)鏈。同時(shí)作業(yè)成本法根據(jù)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的原理，將企業(yè)的所有作業(yè)區(qū)分為能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值的作業(yè)和不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值的作業(yè)，通過(guò)適時(shí)生產(chǎn)，力求把不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值的作業(yè)減少到最低限度，從而達(dá)到消滅浪費(fèi)、改善經(jīng)營(yíng)管理的目的。1.2作業(yè)成本法在成本管理中的作用ピ謐饕黨殺局貧認(rèn)攏對(duì)企業(yè)的作業(yè)進(jìn)行持續(xù)改善、稱(chēng)為作業(yè)管理。作業(yè)管理必須先認(rèn)定一企業(yè)所從事的作業(yè)、評(píng)價(jià)其對(duì)企業(yè)的價(jià)值、并選擇和保持重要作業(yè)的信息，并將成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè)。當(dāng)作業(yè)成本確定后，企業(yè)即應(yīng)努力改善作業(yè)，以消除不必要的作業(yè)，減低成本。企業(yè)不斷地從事改善工作，其目的即在于降低成本，而作業(yè)管理就是降低成本的有效方法。作業(yè)管理通常用下列方式降低成本：作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減低、作業(yè)分享。2軍工科研單位中實(shí)施作業(yè)成本法的必要性分析サ鼻熬工科研單位的間接費(fèi)用占全部制造成本比重較高，高達(dá)55%。由于軍工科研單位具有的生產(chǎn)上的獨(dú)特性，其高層管理費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一直居高不下。軍工科研單位成本的這一特點(diǎn)與作業(yè)成本法適用的第一條件不謀而合。同時(shí)軍工科研單位個(gè)性化生產(chǎn)的要求高。軍工科研單位的科研活動(dòng)十分復(fù)雜，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本。軍工科研單位除了生產(chǎn)有形的產(chǎn)品，還提供無(wú)形的技術(shù)服務(wù)，這可以看成是軍工科研單位的產(chǎn)品。由于軍工科研單位以產(chǎn)品合同為成本計(jì)算對(duì)象，生產(chǎn)技術(shù)流服務(wù)這一產(chǎn)品所耗的直接人工和直接材料很少，它的成本幾乎全部由間接費(fèi)用構(gòu)成。軍品同類(lèi)產(chǎn)品中的個(gè)體價(jià)格差異；而且在軍品市場(chǎng)上幾乎沒(méi)有兩個(gè)企業(yè)生產(chǎn)完全相同的產(chǎn)品，大多是壟斷生產(chǎn)的，一般商品與軍品也沒(méi)有可比性，社會(huì)平均利潤(rùn)難以界定。這也符合作業(yè)成本法適用的條件。還有作業(yè)成本法能有效解決軍工科研單位產(chǎn)品定價(jià)難的問(wèn)題。在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間，我國(guó)實(shí)行的軍品定價(jià)方法是“定價(jià)成本+定價(jià)成本×5%”。這種在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代制定的定價(jià)方法實(shí)際上是一種高度壟斷的定價(jià)模式，只有在高度嚴(yán)格的監(jiān)管之下才能發(fā)揮積極作用。雖然國(guó)家為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)軍品價(jià)格管理進(jìn)行了改革，形成了較為完整的軍品價(jià)格管理體系，但是，現(xiàn)行的軍品價(jià)格管理仍然不能從根本上解決國(guó)家、軍隊(duì)和軍品生產(chǎn)企業(yè)之間出現(xiàn)的矛盾。同時(shí)，傳統(tǒng)定價(jià)方法固有的弊端變得越來(lái)越突出。而作業(yè)成本法能有效地解決這一障礙。因此，軍工科研單位是最需要采用作業(yè)成本法的企業(yè)類(lèi)型之一。3作業(yè)成本法在軍工科研單位成本管理中的應(yīng)用分析3.1XX 軍工科研單位的概況XX 研究所是一家典型的軍工科研單位，是一個(gè)以開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)專(zhuān)用計(jì)算機(jī)、金融電子產(chǎn)品、移動(dòng)通信產(chǎn)品及汽車(chē)、摩托車(chē)零配件為主的國(guó)有軍工科研單位。該研究所技術(shù)力量雄厚，儀器設(shè)備精良，擁有三條現(xiàn)代化生產(chǎn)線。各類(lèi)工藝設(shè)備、儀器儀表千余臺(tái)。在計(jì)算機(jī)軟、硬件，計(jì)算機(jī)應(yīng)用產(chǎn)品，移動(dòng)通信產(chǎn)品，金融電子產(chǎn)品，機(jī)電一體化產(chǎn)品，精密機(jī)械及注塑模具產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、制造等方面具有較強(qiáng)能力。3.2作業(yè)成本法在XX 研究所的建立3.2.1組織推進(jìn)XX 研究所在作業(yè)成本核算全面實(shí)施前，先做了幾項(xiàng)必要的組織推進(jìn)工作。(1)向管理人員灌輸作業(yè)成本法的概念，希望得到廣泛的理解與支持。(2)以部門(mén)為框架設(shè)立作業(yè)中心，每個(gè)作業(yè)中心可能包含1-5個(gè)主要作業(yè)。這樣做好有兩點(diǎn)好處：①作業(yè)中心與責(zé)任會(huì)計(jì)中心在空間范圍上取得一致，可以使責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)和作業(yè)成本核算體系同時(shí)建立；②以部門(mén)為框架設(shè)立作業(yè)中心，便于作業(yè)成本核算體系的組織落實(shí)。(3)每個(gè)作業(yè)中心設(shè)一名兼職核算員，負(fù)責(zé)作業(yè)量的統(tǒng)計(jì)和費(fèi)用的分配。作業(yè)成本核算體系是一項(xiàng)大的系統(tǒng)工程，單靠財(cái)務(wù)部門(mén)的人員是無(wú)法完成的，所以有必要在作業(yè)中心設(shè)立兼職核算員，負(fù)責(zé)本作業(yè)中心作業(yè)量的統(tǒng)計(jì)和費(fèi)用的分配。3.2.2建立步驟(1)確認(rèn)和計(jì)量XX 研究所的各類(lèi)資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到資源庫(kù)XX 研究所是將整個(gè)研究所作為一個(gè)資源庫(kù)，這樣有關(guān)資源耗費(fèi)的信息都可從原有財(cái)務(wù)賬冊(cè)得到。(2)對(duì)XX 研究所的所有作業(yè)進(jìn)行分析，確定各作業(yè)中心主要作業(yè)，確定成本動(dòng)因。正確地確定主要作業(yè)和成本動(dòng)因是建立作業(yè)成本計(jì)算體系的關(guān)鍵所在，如果選擇的作業(yè)過(guò)多，會(huì)使成本計(jì)量的工作量非常大，作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系也會(huì)變得異常復(fù)雜，也可能會(huì)導(dǎo)致工作效率的降低；如果選擇的作業(yè)過(guò)少，就會(huì)降低成本核算的精確性。經(jīng)過(guò)對(duì)單位業(yè)務(wù)流程的反復(fù)分析，XX 研究所選擇一個(gè)簡(jiǎn)便的原則來(lái)確定各作業(yè)中心的主要作業(yè)：將各作業(yè)中心的主要職責(zé)確定為主要作業(yè)，將圍繞完成一個(gè)主要職責(zé)的所有作業(yè)作為一個(gè)主要作業(yè)。(3)將資源庫(kù)匯集的價(jià)值分解到各作業(yè)成本庫(kù)中。XX 研究所實(shí)現(xiàn)這一步要做以下幾方面的工作：①某一項(xiàng)資源耗費(fèi)在發(fā)生時(shí)，能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計(jì)入該特定產(chǎn)品的成本。②將直接費(fèi)以外的資源耗費(fèi)，按各類(lèi)資源的資源動(dòng)因分配到各作業(yè)中心。③將各作業(yè)中心的成本庫(kù)再分配所屬的各個(gè)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本數(shù)。這一計(jì)算過(guò)程由各作業(yè)中心的核算員負(fù)責(zé)完成，計(jì)算的原則和作業(yè)中心成本庫(kù)的計(jì)算原則相似：在費(fèi)用發(fā)生時(shí)可以確定為特定作業(yè)所耗用的，直接計(jì)入特定作業(yè)的成本庫(kù)；在最初消耗上表現(xiàn)為各作業(yè)混合耗用，根據(jù)資源動(dòng)因進(jìn)行分配。(4)根據(jù)成本動(dòng)因，將每項(xiàng)作業(yè)的成本分配到特定產(chǎn)品。首先由核算員根據(jù)工作令，統(tǒng)計(jì)各作業(yè)成本動(dòng)因的總數(shù)，并計(jì)算各作業(yè)的單位成本動(dòng)因的分配率，其次統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗成本動(dòng)因數(shù)，和成本動(dòng)因的分配率相乘得出各產(chǎn)品所就承擔(dān)的間接費(fèi)用。3.3實(shí)施效果XX 研究所以作業(yè)成本計(jì)算體系為基礎(chǔ)建立的責(zé)任會(huì)計(jì)體系，明確各責(zé)任部門(mén)的責(zé)任，使原來(lái)被掩蓋的“出血點(diǎn)”全都暴露無(wú)遺，給單位加強(qiáng)成本管理指明了方向，也大大提高了職工的成本意識(shí)，使每個(gè)職工無(wú)論做什么工作，都要考慮每項(xiàng)作業(yè)的成本，杜絕了科研生產(chǎn)中的浪費(fèi)現(xiàn)象，降低了成本，提高了單位的經(jīng)濟(jì)效益。另外，XX 研究所的作業(yè)成本計(jì)算體系和責(zé)任會(huì)計(jì)體系突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中產(chǎn)品成本核算以產(chǎn)品為中心歸集費(fèi)用和責(zé)任會(huì)計(jì)以部門(mén)為中心歸集費(fèi)用的一貫做法，產(chǎn)品核算體系和責(zé)任會(huì)計(jì)體系都以作業(yè)為中心進(jìn)行歸集，使成本核算和責(zé)任會(huì)計(jì)融為一體，不僅大大地降低了產(chǎn)品成本，而且更加科學(xué)合理地將標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)分配率作為衡量責(zé)任部門(mén)績(jī)效的主要指標(biāo)之一，這種管理模式也不能說(shuō)不是一種創(chuàng)新?？傊?，作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中產(chǎn)品成本核算以產(chǎn)品為中心歸集費(fèi)用和責(zé)任會(huì)計(jì)以部門(mén)為中心歸集費(fèi)用的一貫做法，產(chǎn)品核算體系和責(zé)任會(huì)計(jì)體系都以作業(yè)為中心進(jìn)行歸集，使成本核算和責(zé)任會(huì)計(jì)融為一體，不僅大大地降低了產(chǎn)品成本，而且更加科學(xué)合理地將標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)分配率作為衡量責(zé)任部門(mén)績(jī)效的主要指標(biāo)之一。〖HS1*8/9〗參考文獻(xiàn)[1]@歐陽(yáng)清.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004：4142.[2]@余華.降低成本的戰(zhàn)略性思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2001，14：8991.[3]@趙昱珊，黃棱.戰(zhàn)略成本管理中的成本動(dòng)因分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化(學(xué)術(shù)版)，2005.