主觀會計信息失真之略見

童永霞

摘 要：簡述了會計信息失真、主觀會計信息失真及其形式，分析了主觀會計失真的形成原因，并在次基礎之上進行了治理對策分析。

關鍵詞：會計信息失真 主觀會計信息失真 原因 對策

會計信息真實性原則，也稱客觀性原則，是指企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。真實性原則是對會計核算工作的基本要求。企業(yè)會計核算必須做到：（1）會計憑證必須真實反映實際發(fā)生的經濟業(yè)務。（2）會計賬薄和報表必須以審核無誤的憑證為依據。（3）會計核算程序和方法應符合企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務的特點。（4）應如實反映企業(yè)財務狀況和經營成果,做到數字真實、計算準確、內容完整、資料可靠。

一、會計信息失真及其種類

會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實性，它可以分為客觀會計信息失真和主觀會計信息失真?？陀^會計信息失真是指由物價指數變動、幣值變動，會計原則之間不協(xié)調導致主觀方法介入等客觀因素導致的會計失真。一般說來，會計人員無意識的失誤也被稱為客觀的會計信息失真，它是無法避免的。主觀會計信息失真是相關人員由于利益驅使而人為制造的會計信息失真。這就是通常人們比較關注的會計信息失真，本文所討論的會計信息失真就是主觀會計信息失真。

二、 主觀會計信息失真的形式

主觀會計信息失真最典型的特征就是有關人員(直接有關的會計人員和其他有實際控制能力人員)的故意作為是導致會計信息失真的最直接因素。其“作為”的結果導致賬賬不符，賬表不符和賬實不符。而其中的賬實不符則是其中最隱蔽,危害最大的一種。多數的惡意失真都是有關經辦人員以事實無從查起，無法進行賬實核對作為僥幸心理而造成的。主觀會計信息失真的形式主要有：

（1）無中生有：有關經濟業(yè)務并未發(fā)生，相關收入、盈利,資產、負債、權益等并不存在，而是通過攝取假證據、編造假資料、假合同、假印章，編制假會計憑證、記假賬、編假報表，憑空捏造收入、盈利、資產、負債、權益等經濟業(yè)務的造假行為，其表現形式是造假一條龍。

（2）改頭換面：故意歪曲、掩蓋、隱瞞會計信息的真實面貌，隨意增減甚至刪除經濟業(yè)務的原始記錄，使其原有經濟業(yè)務記錄面目全非。如真盈假虧、真虧假盈、將大盈改小盈、將大虧改小虧等。

（3）真假雙簧：常見的是兩套賬，一套是真賬對內；另一套是假賬對外。也有兩套賬以上的，如真賬只有一套，假賬則好幾套，有的假賬對付稅務機關，有的對付投資股東，有的對付上級主管部門等。

(4)賬外有賬：常見的賬外有賬是大賬之外，還有許多小賬。大賬獨立核算是該單位會計核算的主體，納稅、完成考核指標、應付檢查均以該賬為依據。小賬雖各自獨立，核算卻不規(guī)范，沒有統(tǒng)一賬目，沒有統(tǒng)一報表，由執(zhí)權人分散掌握開支，核算與否隨意。小賬多為“小金庫”，是貪污、挪用、揮霍、行賄等腐敗行為的經濟來源。

（5）體外循環(huán)：某項或部分經濟業(yè)務的收入或收益不在本單位的會計核算體系內，而是將這些收益轉移或沉淀在外單位，需要支用時，才從相關單位支付。常見的有財政預算外資金體外循環(huán)，行政單位有權處罰和收費的體外循環(huán)，企業(yè)單位部分經濟業(yè)務、投資收益、以物易物、物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來源。

（6）領導意志：單位的財會人員的行為受該單位的法人意志支配，一切會計原則和職業(yè)道德都難以堅持，不得不服從領導的指示，領導叫怎樣做賬，就怎樣做賬，領導負有直接責任。

（7）財會主動：有部分財會人員受利益的驅動，主動為領導(法人)出謀劃策，財會人員負有直接責任。

三、主觀會計信息失真的成因

1.監(jiān)督機制不健全

首先，企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性。企業(yè)的經營者在經營活動中的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會計監(jiān)督。

其次，企業(yè)內部審計監(jiān)督軟弱。許多企業(yè)領導對內部審計認識不夠，迫于國務院頒布的《國務院關于審計工作暫行規(guī)定》文件精神，不得不設立內部審計部門。這樣內部審計機構在運行中不能被企業(yè)真正接納，反而受企業(yè)排斥，無法有效發(fā)揮應有的作用。

2.會計法不完善

（1）我國現行《會計法》法律責任的安排,除行政責任和刑事責任外，并沒有涉及民事責任。而民事賠償責任對造假者而言，將承擔巨大的成本風險，其作用決不是行政處罰所能替代的。

（2）單位負責人的具體法律責任的安排與單位負責人是本單位會計責任主體的定位明顯存在不協(xié)調的問題。如《會計法》只有第四十五條“授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、編造會計資料,或者隱匿、銷毀應當保存的會計資料”負直接的法律責任，而其他條款的責任人并不特指單位負責人，也可以指直接主管人員和其他直接人員。顯然單位負責人的具體法律責任在具體條文上并沒有全面落實。

（3）新《會計法》在政府會計監(jiān)管上也缺乏責任風險機制，對實施監(jiān)管的主體應承擔的法律責任既不夠具體也缺乏操作性。

3.企業(yè)業(yè)績評價體系不合理

長期以來，對企業(yè)業(yè)績的考核評價側重于企業(yè)一定期間的經營結果，而不關心產生這種結果的程序或過程是否合理。企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利潤，資產收益率等財務性評價指標上，而較少運用和分析一些相關的非財務性評價指標；只強調企業(yè)的經營結果是否達到了既定的目標，與過去和相關單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結果的。正是由于企業(yè)業(yè)績評價體系對于結果狀態(tài)的過于偏愛，以及對會計信息產生過程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為，會計造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運作隨之發(fā)生，導致會計信息嚴重失真。

4.會計人員素質不高

會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而，我國會計人員的整體素質卻不高。一方面，會計人員的業(yè)務素質不高。在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務操作技能，對較復雜的會計業(yè)務很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質不高。堅持原則、嚴格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀熟視無睹,甚至主動為領導出謀劃策的多。

四、主觀會計信息失真治理之對策分析

通過以上對主觀會計信息失真原因的分析，治理對策應從以下幾個方面著手進行：

1.建立健全會計內部控制制度

（1） 建立有效的監(jiān)督制度：建立有效的監(jiān)督制度，充分發(fā)揮職工代表大會、監(jiān)事會的監(jiān)督作用，建立良好的協(xié)調機制，使會計人員及時有效的從事會計工作。

（2）建立會計人員崗位責任制度：會計人員的崗位設置、崗位職責和標準都通過制度的方式確立下來，使會計人員明確自己的職責和權限，增強會計人員的崗位責任感。

2.加強會計立法和加大執(zhí)法力度

《會計法》是我國規(guī)范和約束會計行為的最高法律。會計人員要加強對《會計法》的學習，使自己在進行會計工作的過程中依據《會計法》進行會計處理和核算?！稌嫹ā分袑嬋藛T違法要承擔的后果其力度是不夠的，我們在會計立法中，應對《會計法》的部分原則性規(guī)定予以細致化，同時不斷探索和出臺相關配套措施，使單位領導、會計機構、會計人員三者形成一種良性的法律互動模式，在該模式中，三者均以法律為行為準則，其次，在執(zhí)法過程中，對違反財經法規(guī)的現象要嚴格懲處，對造假的人員要依據有關法律法規(guī)依法追究責任。要做到執(zhí)法必嚴，違法必究、責任明確。只有讓造假者得不償失、讓誠實守信者得到應有的保護，才能為提高會計誠信度奠定良好的社會基礎。

3.制定科學合理的企業(yè)業(yè)績評價體系

對企業(yè)業(yè)績的考核評價不僅要看一定期間的經營結果,更要關心產生這種結果的程序或過程是否科學合理。應該建立財務與非財務評價指標有機結合的企業(yè)業(yè)績評價體系。非財務指標是利用財務報表以外的企業(yè)資料以非貨幣方式計量的各種指標，比如反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的技術水平、能源節(jié)約程度、污染控制程度等；反映產品服務銷售情況的市場占有率、顧客滿意度等；反映員工狀況的人均工資水平等。非財務指標能在一定程度上彌補了財務指標的不足。

4.提高會計人員的整體素質

會計人員既是企業(yè)的管理者又是會計信息的提供者。會計信息質量的好壞和會計人員素質的高低密不可分。所以，鑒于我國會計人員整體素質不高的情況，強化會計人員專業(yè)素質的學習，加強后續(xù)教育力度勢在必行。它是會計人員提高業(yè)務水平的重要環(huán)節(jié)，它可以彌補會計專業(yè)教育于職稱教育的不足，幫助會計人員不斷更新知識，解決好工作中的實際問題，適應新形勢下對會計信息發(fā)展的要求。因此，對會計人員應有年度后續(xù)教育的強制規(guī)定，會計人員的后續(xù)教育記錄可以作物用人單位錄用會計人員及會計職稱評聘的重要依據。在加強會計人員專業(yè)素質的同時，還應對會計人員的職業(yè)道德進行規(guī)范，使會計人員樹立正確的人生觀和價值觀。

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作者單位：武漢生物工程學院