淺析企業(yè)應收賬款的意義與管理

劉　煜

摘 要：通過建立勞動崗位綜合指標評價體系，對大企業(yè)勞動崗位進行科學評價，為制定統(tǒng)一的薪酬標準、崗位說明書和上崗規(guī)范，便于大企業(yè)人力資源內(nèi)部流動，績效考核，提高大企業(yè)在人力資源管理上的內(nèi)部控制力和執(zhí)行力，保障大企業(yè)大而更強。

關鍵詞：勞動崗位評價體系 隸屬度標準 數(shù)學模型

為了擴大市場占有率和增加銷售額，許多企業(yè)不得不利用信用銷售的方式來提高自身的競爭力。應收賬款的管理與社會的信用基礎和信用體系的完備性有著密切關系。我國的大部分中小企業(yè)只能根據(jù)自己企業(yè)的實際情況并結(jié)合應收賬款系統(tǒng)化的管理知識來制定適合自己的應收賬款管理模式。

在應收賬款形成原因方面，學者們都沒有很大分歧，基本上從兩個大的方面進行闡述：一是企業(yè)外部生存環(huán)境方面，即社會信用體系方面，社會有關信用意識的宣傳不夠,部分企業(yè)的信用意識薄弱,信用服務管理行業(yè)的發(fā)展不夠。二是企業(yè)自身存在的問題，包括產(chǎn)品特性，管理問題及人員素質(zhì)問題，企業(yè)制度與亞文化也會對其產(chǎn)生影響。關于目前比較流行的對應收賬款的處理方法證券化和“保理業(yè)務”。

一、應收賬款在生產(chǎn)運營中的作用

企業(yè)應收賬款的產(chǎn)生是企業(yè)采取信用銷售方式的必然結(jié)果。對于生產(chǎn)加工型企業(yè)而言，信用銷售是廠家在同購貨客戶簽訂購銷協(xié)議以后，讓客戶將企業(yè)生產(chǎn)的商品產(chǎn)品取走，購貨客戶則按照購貨協(xié)議規(guī)定的付款日期付款或以分期付款的形式逐漸付清貨款。企業(yè)應收賬款的定義可以分為廣義和狹義兩種，廣義的應收賬款包括應收銷貨款、分期應收賬款、應收票據(jù)和其他應收賬款；狹義的應收賬款主要是指應收銷貨款，即企業(yè)對外銷售商品產(chǎn)品或提供服務時因運用信用銷售而導致的客戶欠款。

企業(yè)為什么愿意持有適量的應收賬款呢？主要是因為應收賬款在生產(chǎn)運營中的作用：

1.擴大銷售，增加企業(yè)的市場份額

企業(yè)要想在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下不斷發(fā)展壯大，提高產(chǎn)品或服務的市場占有率，增加企業(yè)的盈利水平，就必須不斷的擴大銷售。而采用賒銷方式是信用銷售的一種重要形式。信用銷售方式能夠吸引客戶的原因主要有兩個方面：首先，在銀根緊縮、市場疲軟和資金匱乏的情況下，客戶當然希望能夠通過賒欠的方式獲得所需產(chǎn)品或服務；其次，大多客戶企業(yè)希望能夠保留一段時間的支付期以檢驗商品，并獲得貨款更多的機會收益。尤其是在新產(chǎn)品剛上市時，通過信用銷售增加市場占有率是很明智的做法。

2.減少存貨占用水平

在大部分情況下，企業(yè)持有應收賬款比持有庫存更有優(yōu)勢。首先，從生產(chǎn)的目的來看，售出產(chǎn)品并獲得利潤是生產(chǎn)的目的，將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品放在倉庫里而不出售有違企業(yè)生產(chǎn)的目的；其次，從財務角度看，應收賬款和存貨都屬于流動資產(chǎn)，但他們的性質(zhì)是不同的。正常情況下，應收賬款是一種可以確認為收入的債權(quán)，而存貨占用的增加在很大程度上會導致倉儲費、保險費和保管費等營業(yè)費用的增加；再者，從資信等級的角度看，存貨的流動性要比應收賬款的流動性差的多，雖然財務人員在計算速動比率時將存貨予以扣除。以上三點就是企業(yè)愿意持有應收賬款而不愿意持有存貨的理由。

二、對持有應收賬款的成本分析

持有應收賬款也要付出一定的代價，應收賬款的成本基本上包括管理成本、機會成本、壞賬損失、短缺成本和稅款利息。具體內(nèi)容如下：

1.管理成本。應收賬款的管理成本是指企業(yè)為管理應收賬款而發(fā)生的費用支出，主要包括調(diào)查顧客信用情況的費用、收集各種信息的費用、賬簿的記錄費用、收賬費用以及其他費用。這些成本隨著應收賬款額度的增加有小幅度的增長。

2.機會成本。企業(yè)資金如果不投放于應收賬款，便可用于其他投資并獲得收益。這種因投放于應收賬款而放棄的其他收入，即為應收賬款的機會成本。

3.壞賬損失。應收賬款基于商業(yè)信用而產(chǎn)生，存在無法收回的可能性，由此而給應收賬款持有企業(yè)帶來的損失，即為壞賬損失。這一成本一般同應收賬款的數(shù)量成正比，即應收賬款數(shù)量越大，壞賬的成本可能就越多。為了規(guī)避壞賬成本給企業(yè)帶來的損失，公司都會按規(guī)定計提一定比例的壞賬準備。

4.短缺成本。短缺成本指的是企業(yè)持有應收賬款的規(guī)模過低而沒有贏得最大銷售產(chǎn)生的損失。與其機會成本類似，也不是實際發(fā)生的成本。企業(yè)持有應收賬款規(guī)模越大，短缺成本就越低。

5.稅款利息。銷售的產(chǎn)品在確認銷售成立時即已負有納稅義務，企業(yè)必須依法及時繳納相關稅費，但銷售產(chǎn)品的款項尚未及時收回，給企業(yè)造成了提前納稅的事實。稅款利息在公司信用期限確定的情況下，是隨應收賬款總額的增加而增加的。

三、應收賬款財務指標的分析

衡量應收賬款管理水平的財務指標主要有三個：應收賬款周轉(zhuǎn)率、貨款回收率、應收賬款與日銷售額比率。

1.應收賬款周轉(zhuǎn)率

應收賬款周轉(zhuǎn)率是一個年度指標，反映應收賬款周轉(zhuǎn)速度，也就是年度內(nèi)應收賬款轉(zhuǎn)為貨幣資金的平均次數(shù)。其計算公式為：

應收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務收入凈額/應收賬款平均余額

公式中的“主營業(yè)務收入凈額”指當期主要經(jīng)營活動所取得的收入扣除折扣和折讓后的銷售凈額;“應收賬款平均余額” 是資產(chǎn)負債表中“年初應收賬款凈額”與“年末應收賬款凈額”的平均數(shù)。應收賬款周轉(zhuǎn)率越大,應收賬款周轉(zhuǎn)速度越快，資金利用率就越高。

2.貨款回收率

報告期內(nèi)貨款回收率=（期初應收賬款結(jié)存數(shù)+本期應收賬款發(fā)生額-

期末應收賬款結(jié)存數(shù)）/（期初應收賬款結(jié)存數(shù)+

本期應收賬款發(fā)生額）

通過貨款回收率的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的貨款回收水平。

3. 應收賬款與日銷售額比

這個指標與應收賬款和日平均銷售額相關。計算公式如下：

應收賬款與日銷售額比=應收賬款總額/（銷售凈額/360）

該項指標表明了企業(yè)采用的信用條件，越高則表明企業(yè)采用的信用條件越寬松。從以上對三個指標的分析，再將其與同行業(yè)平均值進行比較，就可以對企業(yè)在本行業(yè)中的應收賬款管理水平作橫向的比較分析了。

通過信用銷售方式增加銷售額的同時，企業(yè)因信用銷售而產(chǎn)生的風險也在不斷增加，通過對應收賬款管理的研究旨在降低應收賬款的風險，使企業(yè)因信用銷售增加的收益大于企業(yè)持有應收賬款的成本。完善應收賬款管理體制,可以加快貨款回收,改善應收賬款的流動性,改善與應收賬款有關的財務指標,從而提高企業(yè)的融資能力,避免企業(yè)因陷于財務危機甚至走向破產(chǎn)，進而提高企業(yè)的競爭力。

參考文獻：

1. 曹秋霞.對應收賬款進行有效管理的探討:[期刊論文].科技資訊.2007

2. 荊新,王化成, 劉俊彥.財務管理學.(第四版).中國人民大學出版社.2006.5，424-436

作者單位：山東省威海供電公司政工部