鄭寶鳳
摘 要:文章對稅務(wù)機關(guān)稅收征管中存在的難點及影響納稅遵從度的因素進行了剖析,并提出了提高納稅遵從度的若干對策建議,包括以稅收價格論重構(gòu)稅收法律意識理論基礎(chǔ)、建立科學(xué)高效的稅收征管體系、加強稅法知識宣傳與教育,普及稅法知識等。
關(guān)鍵詞:納稅遵從度 影響因素 對策
中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2009)01-171-02
稅收收入是財政收入的主要來源,稅收的來源主要包括納稅人的各項收入和所得。面對國家稅收,企業(yè)有納稅遵從和納稅不遵從兩種行為選擇傾向。所謂納稅遵從,是指納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù),向國家及時、準確申報、按時正確繳納應(yīng)繳納的各項稅收,并且服從稅務(wù)部門及其稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律法規(guī)的管理行為。反之,就是納稅不遵從。納稅遵從度是指納稅義務(wù)人納稅遵從的程度。當納稅人實行納稅不遵從,就會產(chǎn)生稅收流失。所謂稅收流失,就是指根據(jù)國家的稅收法律法規(guī)和政策應(yīng)該收取而實際未能收取的稅收。提高企業(yè)的納稅遵從度,無論對于國家財政收入的增加,還是全社會納稅風尚的提高,都具有重要意義。
一、稅務(wù)機關(guān)實施稅收征管的難點分析
1.納稅不遵從的形式多種多樣。出于追求企業(yè)利益最大化的目標,納稅人通過各種手段千方百計地少繳甚至不繳稅款,于是出現(xiàn)了偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、騙稅、抗稅、避稅等一系列納稅不遵從行為。具體表現(xiàn)為不辦理稅務(wù)登記;不及時變更、注銷稅務(wù)登記;不申報或申報不及時、不準確,或申報但不入庫;發(fā)票使用不規(guī)范;會計記賬混亂,虛增成本、多攤費用,少報或隱瞞應(yīng)稅項目,轉(zhuǎn)移財產(chǎn)或利潤,假賬,賬中賬,賬外賬等等。
2.納稅不遵從的手段越來越隱蔽。隨著電子商務(wù)的發(fā)展,納稅不遵從的手段越來越隱蔽,令稅務(wù)機關(guān)防不勝防。由于電子商務(wù)中的交易實行無紙化,這使得稅務(wù)機關(guān)的審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù),而以電子形式填制的賬簿、發(fā)票很容易被不留痕跡地修改,因此,稅務(wù)機關(guān)要發(fā)現(xiàn)企業(yè)刻意隱瞞的業(yè)務(wù)真相,可謂難上加難,從而形成電子商務(wù)網(wǎng)上交易的“征稅盲區(qū)”,在一定程度上助長了納稅不遵從行為。另外,納稅人還可以利用先進的計算機加密技術(shù),通過超級密碼和雙重用戶名等來隱藏交易行為,使稅務(wù)機關(guān)征收管理工作的難度更大。
3.稅務(wù)機關(guān)征稅成本受到限制。稅務(wù)機關(guān)要加強對納稅不遵從行為的監(jiān)管,必然要求投入更多的人力、物力、財力。而稅務(wù)機關(guān)的稅收征管成本是有限的,因此不可能確切地掌握和檢查所有納稅人關(guān)于納稅的真實情況,搜集、掌握稅源信息的能力往往跟不上市場經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展步調(diào)。這些都使納稅人認為有機可乘,更產(chǎn)生了偷逃稅的犯罪動機和行為。
二、影響企業(yè)納稅遵從度的因素分析
1.自私性因素伴隨僥幸性心理。利益刺激是納稅人選擇納稅不遵從的根本原因。受利益刺激的刺激,納稅人將自身利益與公共利益對立起來,為追求自身利益最大化,通過偷稅、騙稅、欠稅、避稅等手段千方百計逃避納稅義務(wù),甚至騙取國家稅款。由于納稅人無法預(yù)知稅務(wù)機關(guān)的稽查時間、稽查范圍、稽查效率以及稽查結(jié)果處理等等,征稅人也無法預(yù)知哪些納稅人實施了納稅不遵從,于是征納雙方之間形成博弈關(guān)系。
基于風險因素的存在,納稅人會權(quán)衡自己偷逃稅成功可能得到的預(yù)期收益和偷逃稅失敗可能受到的懲罰來選擇是否執(zhí)行納稅遵從以及執(zhí)行納稅遵從的程度。當納稅不遵從的預(yù)期收益大、被發(fā)現(xiàn)的可能性小、發(fā)現(xiàn)后的處罰力度低的時候,便會助長納稅人的僥幸性心理,從而大大刺激納稅人的不遵從行為,形成反激勵機制。所以說,稅務(wù)機關(guān)稽查率和查獲率越高,處罰力度越大,納稅人偷逃稅的概率就越小。
2.情感性因素。情感性因素主要指的是納稅人的社會公平感和滿意度。公平理論認為人需要保持一種分配上的公正感。當納稅人主觀上感到公平時,就會產(chǎn)生主動納稅的激勵;反之,當納稅人覺得受到了不公正的待遇時,就會感到煩惱和不安,感到不滿意,為發(fā)泄各種不滿情緒便會采取有意識的納稅不遵從行為。這些不滿情緒包括納稅人對稅收制度本身存在的缺陷如稅負不公平、稅制復(fù)雜等感到不滿意,對政府和稅務(wù)機關(guān)行政職能履行感到不滿意,對財政支出的使用方向感到不滿意,對自身權(quán)利缺乏保障感到不滿意等等??苟愓乔楦行圆蛔駨闹卸愂照骷{矛盾的激化表現(xiàn)。
公平是納稅的心理前提,納稅不平等性越大,納稅人就越會考慮采取偷逃稅行為,從而陷入“納稅人的道德淪落”。事實上,由于稅務(wù)監(jiān)督成本的限制以及稅務(wù)機關(guān)本身失誤等等原因的存在,往往會產(chǎn)生同等納稅水平下的各種差異現(xiàn)象,這種情況會促使納稅人“搭便車”心理滋長,即當一部分納稅人采取某種逃稅手段進行逃稅而又未受到應(yīng)有的懲罰時,很快就會有另外的納稅人爭相效仿,原先誠實的納稅人也會變得不再誠實。
3.無知性因素。無知性因素是指納稅人對稅法規(guī)定的納稅義務(wù)不了解,對履行納稅義務(wù)的程序不了解,從而導(dǎo)致不能全面、準確、及時地履行納稅義務(wù),即發(fā)生漏稅行為。漏稅與偷稅的區(qū)別主要在于是“無意”的還是“有意”的。但事實上,在稅收征管實踐中,要明確納稅人未繳稅或少繳稅是否存在主觀意圖非常困難,因此往往將漏稅歸入偷稅范疇。
目前,我國正處于稅制結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化完善的階段,稅收政策變化頻繁,稅制構(gòu)成要素復(fù)雜,納稅調(diào)整項目繁瑣眾多,稅收制度與財務(wù)會計制度銜接困難,稅收優(yōu)惠政策泛濫,稅率偏高且檔次多,這些都給納稅人實務(wù)操作帶來了很大難度,也容易誘發(fā)偷逃稅動機,對納稅不遵從起了催化劑的作用。因此,無論是從稅務(wù)機關(guān)的角度,還是從納稅人的角度來看,為了避免不必要的麻煩,都有必要加強稅法知識的宣傳、教育和學(xué)習。
三、提高企業(yè)納稅遵從度的對策建議
1.以稅收價格論重構(gòu)稅收法律意識理論基礎(chǔ)。長久以來,我們一直以國家分配論作為稅收法律意識的理論基礎(chǔ),強調(diào)稅收是強制的、無償?shù)?、固定的。這種理論容易誤導(dǎo)納稅人,使其認為自己的利益被國家強制地拿走了,從而產(chǎn)生納稅抵制情緒,這對于提高納稅人稅收遵從意識是很不利的。因此,我們不妨以稅收價格論重構(gòu)稅收法律意識理論基礎(chǔ)。
所謂稅收價格論是指稅收是私人經(jīng)濟部門為消費社會公共品而向公共經(jīng)濟部門支付的價格。納稅人將自己的部分收入以稅收形式讓渡給政府,使政府能夠提供社會公共品而服務(wù)于自身利益,就如同支付私人品價格一樣,同樣具有貨幣支付與利益獲得之間的平等交換關(guān)系。稅收價格論比國家分配論更具理論上的說服力和實踐上的指導(dǎo)意義。
但是,要讓稅收價格論真正發(fā)揮作用,必須使納稅人能夠真正看到他們是在為自己的利益納稅,而不是為政府納稅。因此,必須構(gòu)建政府用稅監(jiān)督制度,實施陽光財政。納稅人作為政府提供的公共品的買單者,有權(quán)利了解政府如何利用已經(jīng)取得的稅收提供公共品,包括公共品的總規(guī)模、類別項目、數(shù)額及其質(zhì)量等。與稅收征收的整個過程需要公開一樣,稅收支出的整個過程也需要公開,以便讓納稅人及其代表有充分的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、批評權(quán)和建議權(quán),這樣就能增強納稅人對政府用稅的滿意度,從而提高納稅遵從度。
2.建立科學(xué)高效的稅收征管體系。(1)完善納稅申報制度,加強稅源管理。嚴格的納稅申報制度,有利于加強稅務(wù)管理,使稅務(wù)機關(guān)及時掌握分析稅源情況,也有利于培養(yǎng)納稅人的主動申報納稅意識。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該強化納稅申報立法,建立以網(wǎng)上電子申報為主體、直接申報和其他申報(電話申報、郵寄申報)為輔助的多元納稅申報體系,并加強對納稅戶動態(tài)的管理。對已辦理稅務(wù)登記的納稅戶要經(jīng)常進行清理,嚴格做好新辦、變更、停復(fù)業(yè)、注銷、外出經(jīng)營報驗登記管理工作,加強非正常納稅戶的認定和處理。要注重實地巡查,減少漏征漏管戶。凡未按期申報的需到戶檢查核實,充分發(fā)揮計算機網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)控作用,對未申報戶加大催報力度,使申報率有所提高。定期開展檢查和換證工作,摸清納稅戶底數(shù)。依托信息化進一步落實納稅人戶籍資料的“一戶式”管理,建立健全戶籍管理檔案。加強與工商、金融、質(zhì)檢、民政、公安、統(tǒng)計等部門的協(xié)作,構(gòu)建納稅人戶籍管理的信息網(wǎng)絡(luò),特別是與銀行的協(xié)作,將每個納稅人稅務(wù)編碼和存款賬戶一一對應(yīng),建立完整、準確的納稅人檔案,通過銀行的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對納稅人的稅源情況進行有效監(jiān)控。同時完善支票和信用卡制,限制現(xiàn)金結(jié)算,對應(yīng)該采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算而不采用的,予以嚴懲。這樣就有利于增強稅務(wù)機關(guān)信息采集能力,是其及時了解和掌握納稅人稅源變動情況,提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平,促進納稅人選擇納稅遵從。(2)完善稅務(wù)稽查體系,提高稅務(wù)稽查質(zhì)量。隨著征管改革的逐步深入,稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位越來越重要,良好的稅收稽查機制不僅可以降低征稅成本,還可以及時掌握納稅人的納稅情況,及時發(fā)現(xiàn)納稅人的不遵從行為,充分發(fā)揮威懾機制的作用。因此,首先,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該建立健全嚴格的稅務(wù)稽查工作制度,強化健全對稅務(wù)稽查內(nèi)部各項業(yè)務(wù)的專項考核和責任追究制度,改變以入庫稅款多少作為考核標準的現(xiàn)狀,根據(jù)執(zhí)行政策是否到位、檢查的廣度和深度如何及檢查戶數(shù)的多少等綜合指標來行功論賞,從而提高稅務(wù)稽查的效率。其次,規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)限和程序,增強稅務(wù)稽查人員執(zhí)法能力,嚴格貫徹執(zhí)行調(diào)查取證與處罰分開,聽證、罰款與收繳分離等原則,既不能濫施權(quán)力、濫用處罰,也要堅決杜絕“以補代罰”、“以罰代刑”現(xiàn)象的發(fā)生,該立案稽查處理的要堅決立案稽查處理,該移送公安機關(guān)立案偵察的要堅決移送,提高納稅人不遵從的成本,使其違約的成本大于收益,得不償失,在利益機制上促使納稅人依法納稅。最后,落實稅務(wù)違法案件公告制度,通過建立“稅務(wù)違法案件公告欄”,利用新聞媒介等多種形式對稅務(wù)違法案件實行公開曝光,增強社會監(jiān)督的透明度,從而加大對偷、逃、騙、抗稅行為的打擊力度。
3.加強稅法知識宣傳與教育,普及稅法知識。了解和掌握稅收法律法規(guī)知識,是形成良好社會納稅風尚的前提條件,因此必須開展全方位、多層次、形式多樣的稅法知識宣傳活動,最大限度地增強公民的納稅遵從意識,使全社會樹立起納稅光榮的良好納稅氛圍。首先,充分利用報紙、雜志、電視、網(wǎng)絡(luò)等各類媒體,持之以恒地進行宣傳,切忌一陣風式的說教宣傳,使納稅人及時掌握各類稅收法律法規(guī)知識,尤其是新出臺的或修訂的稅收法律法規(guī)。其次,對于特定的納稅人群體,應(yīng)通過舉辦各種稅收座談會、培訓(xùn)班,宣傳稅收法律法規(guī)政策,促進納稅人了解、支持稅收工作,依法納稅。第三,有計劃、有步驟地開展全民稅法知識普及教育,首先要從娃娃抓起,要讓稅法宣傳基礎(chǔ)化,應(yīng)把稅收基本知識編入九年義務(wù)教育課本,從小樹立納稅光榮的觀念。最后,稅法知識宣傳隊伍必須專業(yè)化,宣傳人員自己首先必須熟練掌握稅法知識和稅收新政策。
當然,光是做好稅法知識宣傳工作還是不夠的,我們必須不斷簡化和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),使被宣傳的稅法知識真正深入民心。如正確處理稅收法規(guī)與財務(wù)會計制度的關(guān)系,貫徹稅制方便易行原則;合理調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu),體現(xiàn)公平與效率原則,最終促使納稅人不斷提高納稅遵從度。
[項目來源:浙江省教育廳項目《浙江中小企業(yè)納稅遵從度影響因素實證分析及對策研究》;項目編號:Y200700728]
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3.楊楊,杜劍.我國社會公平感與稅收不遵從行為的關(guān)系研究[J].貴州社會科學(xué),2006(4)
(作者單位:浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江杭州 310018)
(責編:賈偉)