現(xiàn)代企業(yè)管理審計(jì)的特征、方法、難點(diǎn)和對(duì)策分析

黃志萍

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理效益。作為新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)如何適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度是擺在審計(jì)人員面前刻不容緩的新課題。這就要求內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度下，必須要借助管理審計(jì)的職能作用來(lái)滿足企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的新需求。了解新形勢(shì)下管理審計(jì)的特征、內(nèi)容、方法、難點(diǎn)、分析存在的問(wèn)題、研究相應(yīng)的對(duì)策就成現(xiàn)代審計(jì)的研究重點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)管理審計(jì)的特征 方法 難點(diǎn)和對(duì)策分析

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-7597（2009）0110181-02

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善及大企業(yè)集團(tuán)的建立，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險(xiǎn)，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)如何適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度是擺在審計(jì)人員面前刻不容緩的新課題。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)核心是經(jīng)濟(jì)效益，只有加強(qiáng)管理，使經(jīng)營(yíng)在競(jìng)爭(zhēng)中不斷得到改善和加強(qiáng)，才能獲得高效益。這就要求借助管理審計(jì)的職能作用來(lái)滿足企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的新需求。因此，研究管理審計(jì)的特征和方法，對(duì)搞好內(nèi)部審計(jì)有著十分重要的作用和意義。以下就管理審計(jì)的特征、方法、問(wèn)題及對(duì)策、需關(guān)注的問(wèn)題發(fā)表一些粗淺看法。

一、管理審計(jì)的特征

（一）管理審計(jì)是一種監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)及深入剖析的活動(dòng)

管理審計(jì)的最大特點(diǎn)在于通過(guò)對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。管理審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是一種深入地由感性到理性的分析過(guò)程。沒(méi)有對(duì)感性認(rèn)識(shí)進(jìn)行深入解剖，不能稱之為管理審計(jì)。由管理審計(jì)深入解剖的特性伸展開(kāi)來(lái)，我們可以認(rèn)定，不需要進(jìn)行深入解剖的審計(jì)活動(dòng)也不能稱之為管理審計(jì)。

（二）從審計(jì)輔助手段上來(lái)說(shuō)，管理審計(jì)是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念

如果從審計(jì)方法和手段上對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類，可以簡(jiǎn)單地分為兩大類，即管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)更多地借助于財(cái)務(wù)賬簿等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員接觸的多為財(cái)務(wù)人員，并只就財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)或會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見(jiàn)。而管理審計(jì)則有很大的不同，管理審計(jì)表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見(jiàn)。我們通常所說(shuō)的內(nèi)部審計(jì)要向管理審計(jì)發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)過(guò)渡和延伸。

（三）管理審計(jì)與其它審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系

管理審計(jì)與基本建設(shè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)有所不同，但又不能把它們完全割裂開(kāi)來(lái)。管理審計(jì)蘊(yùn)含在這些審計(jì)項(xiàng)目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便包括管理審計(jì)的內(nèi)容，需要對(duì)離任人任期內(nèi)物資管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟(jì)管理水平及責(zé)任。

二、管理審計(jì)的方法

具體說(shuō)來(lái)，管理審計(jì)的方法包括因素分析法、比較分析法、趨勢(shì)分析法、定性定量分析法等。總體上概括可以闡述如下：

（一）“因果分析法”與“果因分析法”

“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對(duì)應(yīng)的結(jié)果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問(wèn)題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)?！耙蚬治龇ā钡膬?yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計(jì)內(nèi)容較為全面，不足之處是審計(jì)所需時(shí)間較長(zhǎng)，技術(shù)難度較大。“果因分析法”的優(yōu)點(diǎn)是溯果擷因，方法簡(jiǎn)便，需要時(shí)間較短，不足之處是審計(jì)過(guò)程容易以點(diǎn)帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計(jì)情況和審計(jì)目的而定。一般來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有審計(jì)線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計(jì)人員掌握了審計(jì)線索，為了提高審計(jì)效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

（二）“解剖麻雀”審計(jì)法與“高屋建瓴”審計(jì)法

強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖，并不是說(shuō)管理審計(jì)要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計(jì)人員還要“跳”出來(lái)，站在一定的高度，對(duì)“微觀”進(jìn)行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說(shuō)的“高屋建瓴”審計(jì)法。通常所說(shuō)的“既要進(jìn)得去又要出得來(lái)”，就是這個(gè)道理?！敖馄事槿浮狈ㄍＡ粼凇拔⒂^”層次，“高屋建瓴”審計(jì)法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ)，沒(méi)有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒(méi)有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計(jì)結(jié)論也可能是不同的?？磫?wèn)題的角度和高度不同，會(huì)在很大程度上影響審計(jì)結(jié)論。

（三）“否定之否定”審計(jì)法

在實(shí)際審計(jì)工作中，由于受環(huán)境和知識(shí)水平等因素的影響，審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論往往不可能一次完成，先前的審計(jì)結(jié)論可能存在一定的偏差。這時(shí)，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了這一偏差，應(yīng)對(duì)原有的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行否定，重新得出正確的結(jié)論。否定之否定才是肯定。審計(jì)人員只有勇于面對(duì)自己的錯(cuò)誤，才能不斷得出正確的結(jié)論。我們所說(shuō)的否定之否定，并不是單指一次否定，有些情況下，可能需要多次否定才能得出正確的結(jié)論。

三、管理審計(jì)存在的問(wèn)題及其對(duì)策分析

（一）存在的問(wèn)題

1111211111．111許多內(nèi)部審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，尚未從根本上轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)，尚未意識(shí)到要為提升企業(yè)管理效率服務(wù)。

2222．管理審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)還沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對(duì)其管理活動(dòng)沒(méi)有實(shí)施經(jīng)常性的審計(jì)，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺(tái)，這些都影響管理審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

33．實(shí)施管理審計(jì)缺乏高素質(zhì)的人才。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，內(nèi)部審計(jì)理論研究和人才培養(yǎng)相對(duì)滯后，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，整體素質(zhì)還不是很高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。

44．管理審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。進(jìn)入21世紀(jì)，全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，使網(wǎng)上審計(jì)可變事后審計(jì)為事前、事中、事后緊密結(jié)合為一體的審計(jì)方式，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)將逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)不謀而合。許多企業(yè)審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，有的還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從，還不夠熟練。

（二）針對(duì)問(wèn)題的解決對(duì)策

11．隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，核算技術(shù)條件的提高，企業(yè)賬面資料的錯(cuò)誤弊端會(huì)越來(lái)越少。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，從單純的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高認(rèn)識(shí)、轉(zhuǎn)變職能，自發(fā)地從以監(jiān)督為主向以評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”角色轉(zhuǎn)變，開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的發(fā)展空間。

22．企業(yè)管理層應(yīng)積極為管理審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。管理審計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)，還要延伸到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中，將審計(jì)關(guān)口前移，突破傳統(tǒng)的審計(jì)方法，把注意力從事后對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)上轉(zhuǎn)移到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)資料的審計(jì)上，從數(shù)據(jù)產(chǎn)生的源頭查起，開(kāi)展事前審計(jì)，防患于未然，降低管理決策風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)展事中審計(jì)，全過(guò)程地參與企業(yè)管理，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的審計(jì)有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取相應(yīng)措施，堵塞漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。這些就要求企業(yè)管理層能為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，一些決策類的會(huì)議可以請(qǐng)審計(jì)人員參加，事前介入。對(duì)整個(gè)企業(yè)管理的過(guò)程實(shí)施監(jiān)控，就要求管理層給審計(jì)部門相應(yīng)的授權(quán)委托。

33．提高內(nèi)審隊(duì)伍水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)多專業(yè)化與內(nèi)部審計(jì)手段現(xiàn)代化，加強(qiáng)審計(jì)人員的管理及其它有關(guān)知識(shí)和計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，滿足管理審計(jì)的需要。審計(jì)人員要增強(qiáng)學(xué)習(xí)意識(shí)，在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，要構(gòu)建復(fù)合型、精良型的審計(jì)隊(duì)伍，具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

比如審計(jì)人員開(kāi)展的管理審計(jì)與財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)管理部門開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析在性質(zhì)上是不相同的，應(yīng)正確理解管理及效益審計(jì)的內(nèi)涵。前者是一種具有獨(dú)立性的間接經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)，其本身不具有管理職能，不是直接的管理活動(dòng)，不能替代企業(yè)管理部門的工作。而后者是結(jié)合各自的業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，兩者的目的和程序也不盡相同，這就要求進(jìn)行管理審計(jì)的審計(jì)人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在掌握財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)知識(shí)的同時(shí)，拓寬知識(shí)領(lǐng)域，還需掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策、市場(chǎng)營(yíng)銷等方面的專業(yè)知識(shí)，只有掌握了廣博的知識(shí)，才能參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，做出科學(xué)、合理的審計(jì)判斷，找出管理中存在的問(wèn)題和內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，并據(jù)此提出具有建設(shè)性的建議，幫助被審計(jì)單位協(xié)助整改，促進(jìn)其改善管理，提高管理水平及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

44．建立完善的審計(jì)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。管理審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，側(cè)重點(diǎn)有所不同。管理審計(jì)花費(fèi)力氣大，直接成果相對(duì)不大，但間接成果即被采納的審計(jì)建議帶來(lái)的效益卻可能非常大，因此，管理審計(jì)的成果不好量化，不很直接，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，審計(jì)人員業(yè)績(jī)不明顯。由于審計(jì)人員的工作質(zhì)量和成效的考核指標(biāo)偏重于審計(jì)結(jié)果，使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中人為地將管理及效益審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)混淆起來(lái)，一方面講，管理審計(jì)很重要，另一方面，又講企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范，違紀(jì)、違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，先搞好傳統(tǒng)審計(jì)，再向管理審計(jì)延伸，使管理審計(jì)停留在口頭上。所以，針對(duì)這種情況，要在激勵(lì)和約束機(jī)制上做文章，在對(duì)審計(jì)人員考核時(shí)，應(yīng)加大對(duì)管理審計(jì)的傾斜，引導(dǎo)審計(jì)人員在這方面下工夫，為搞好管理審計(jì)提供保障。

四、實(shí)施管理審計(jì)，必須關(guān)注的若干問(wèn)題

實(shí)施管理審計(jì)有必要關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題。實(shí)施管理審計(jì)，必然會(huì)涉及到獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。如何保證管理審計(jì)不與之相互摩擦呢？我認(rèn)為可以從如下方面進(jìn)行努力：

（一）內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)，只提出建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

（二）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計(jì)，如果受客觀條件限制不能做到這一點(diǎn)的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計(jì)與決策審計(jì)的時(shí)間間隔應(yīng)比較長(zhǎng)，至少，它不對(duì)審計(jì)人員提供審計(jì)建議造成影響，這是保證審計(jì)獨(dú)立性的一種良好舉措。

（三）關(guān)注管理審計(jì)功能定位問(wèn)題。必須界定內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能與“審計(jì)監(jiān)督”功能之間的差異。從實(shí)際效果上看，管理審計(jì)更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時(shí)，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計(jì)的審慎性，不對(duì)審計(jì)結(jié)論作出絕對(duì)的保證。

（四）關(guān)注管理層的主要興趣。因?yàn)楣芾韺徲?jì)的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過(guò)于如下問(wèn)題：1.加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制及有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；2.向上級(jí)報(bào)告和說(shuō)明經(jīng)營(yíng)結(jié)果的方法；3.有關(guān)經(jīng)營(yíng)的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)要求實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須針對(duì)上述問(wèn)題有個(gè)明確的回答和解釋，以便于決策層在進(jìn)行企業(yè)決策時(shí)予以考慮。

（五）關(guān)注業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮管理問(wèn)題，但也需牢記內(nèi)部審計(jì)人員不是領(lǐng)導(dǎo)或一把手的監(jiān)督人，審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問(wèn)和參謀，其基本職責(zé)是隨時(shí)隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時(shí)應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營(yíng)管理工作的效率和效果。

總之，管理審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的新要求，其目標(biāo)應(yīng)放在提高管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益上，審計(jì)工作應(yīng)定位在“管理、效益”四個(gè)字上。內(nèi)部審計(jì)一定會(huì)大有作為，不斷發(fā)展，取得令人滿意的效果。

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