現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)審

陳志平

【摘要】 開(kāi)展內(nèi)審,首要任務(wù)就是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制度的健全性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。針對(duì)存在的無(wú)章可循或有章不循的現(xiàn)象,提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)制度;內(nèi)部審計(jì)

一、內(nèi)審的特證

內(nèi)部審計(jì)指本部門(mén)或單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門(mén)或本單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支,經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià),查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性提出意見(jiàn)和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。由于內(nèi)審的服務(wù)對(duì)象,工作獨(dú)立性,工作編程等與外部審計(jì)不同,內(nèi)審在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下有自己的特征。

(一)服務(wù)上的內(nèi)向性

內(nèi)審是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和控制服務(wù)的,內(nèi)部審計(jì)人員是部門(mén)單位領(lǐng)導(dǎo)人在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的參謀和助手。其主要職責(zé)是代表企業(yè)監(jiān)督各部門(mén)貫徹管理當(dāng)局的意圖,維護(hù)本單位的利益,為實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)目標(biāo)服務(wù)。

(二)審查范圍廣泛性

內(nèi)審作為部門(mén),單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)參謀和助手進(jìn)行工作,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和維護(hù)企業(yè)利益、榮譽(yù),可以對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行審查,取得不同作用。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.審計(jì)通過(guò)審查取證,可以提示差錯(cuò)和弊端,不僅可以保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,堵塞漏洞,防止損失,還可以糾正核算差錯(cuò),提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

2.在審查取證,提示各種違法行為的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)過(guò)失人或犯罪者的查處,提交司法,監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行處理,有助于糾正或防止違法行為維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

3.通過(guò)審查取證,評(píng)價(jià)提示經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題和管理制度上的薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)建議,促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理。

4.通過(guò)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益性的審查,評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),提出效益低下的環(huán)節(jié),提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議,改進(jìn)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理工作,促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。

5.通過(guò)對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及管理經(jīng)營(yíng)的審查監(jiān)督,提示違法行為。發(fā)現(xiàn)帶有普遍性的問(wèn)題,提供可靠的審計(jì)信息,促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。

(三)作用穩(wěn)定性

內(nèi)審工作一方面必須以法律為準(zhǔn)繩,履行財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督職能,發(fā)揮審計(jì)制約作用,另一方面它還履行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)職能,促使部門(mén)單位改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,充分發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)的制約性和促進(jìn)性作用將會(huì)長(zhǎng)時(shí)間存在。

(四)微觀監(jiān)督和宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一

微觀監(jiān)督和宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性是我國(guó)內(nèi)審特有的重要特征。一方面內(nèi)審執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督防錯(cuò)糾弊,為加強(qiáng)內(nèi)部管理服務(wù),另一方面內(nèi)審還應(yīng)從國(guó)家利益出發(fā),對(duì)本單位是否遵守國(guó)家政策、法律、法令和規(guī)章制度進(jìn)行審查。

由于內(nèi)部審計(jì)有自己獨(dú)特的特征,企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理這種間接管理職能的發(fā)揮,可以理順和改進(jìn)不合理、不科學(xué)的內(nèi)部機(jī)制關(guān)系,可以協(xié)調(diào)權(quán)力、監(jiān)督、決策、執(zhí)行四者之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。這四個(gè)機(jī)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是為了企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資、費(fèi)用、資本、損益、負(fù)債等最佳的利用和取得最大效益,這與內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)完全一致。

二、內(nèi)審的影響因素

內(nèi)審在企業(yè)有如此重要地位,但在實(shí)際工作中,內(nèi)審會(huì)受到一些因素的影響。如向正確處理這些因素的關(guān)系,利用積極因素,化消極因素為積極因素是企業(yè)審計(jì)工作不容回避的問(wèn)題。

(一)外部環(huán)境因素對(duì)內(nèi)審的影響

1.黨和國(guó)家的方針、政策、國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀規(guī)劃發(fā)展速度等宏觀因素的影響

企業(yè)是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),但企業(yè)的生存發(fā)展必須依靠國(guó)家政策、方針等。內(nèi)審具有宏觀監(jiān)督職能,所以內(nèi)審工作要根據(jù)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)的變化來(lái)組織、開(kāi)展、調(diào)整、使內(nèi)審適應(yīng)國(guó)家宏觀管理。

2.企業(yè)是所在地政府、主管部門(mén)的有關(guān)政策、法規(guī)等中觀因素的影響

企業(yè)內(nèi)審工作除了受宏觀因素影響外,還會(huì)受到企業(yè)所在地政府、主管部門(mén)的有關(guān)政策法規(guī)等中觀因素的影響,這類(lèi)因素的影響比宏觀因素更直接、更敏感,影響既有積極的也有消極的。

(二)內(nèi)部環(huán)境因素對(duì)內(nèi)審的影響

1.企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的影響

不同的企業(yè)組織具有不同特點(diǎn),對(duì)內(nèi)審工作產(chǎn)生不同的影響。身處不同組織形式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)本企業(yè)組織形式的特點(diǎn),制定審計(jì)計(jì)劃,確立審計(jì)重點(diǎn),找準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)的最佳著力點(diǎn)。

2.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,重大的或臨時(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為的影響

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模是變化的,生產(chǎn)能力的大小,市場(chǎng)占有率的高低等諸多因素的存在與變化都反作用于企業(yè)內(nèi)審。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模上的變化因素,也是企業(yè)內(nèi)審關(guān)注的焦點(diǎn)之一,企業(yè)內(nèi)審將密切注視這類(lèi)敏感因素及其變化情況,并制訂不同的審計(jì)對(duì)策。至于重大、臨時(shí)、突發(fā)性的經(jīng)濟(jì)行為與重點(diǎn)對(duì)待的例外管理內(nèi)容之一,每一項(xiàng)重大的或偶然的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),其風(fēng)險(xiǎn)性、效益性、可行性通常是企業(yè)內(nèi)審的眼中釘。

3.企業(yè)管理水平尤其是財(cái)務(wù)管理水平及其他內(nèi)部控制制度的影響

雖然內(nèi)審工作應(yīng)該且能夠促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高,內(nèi)審作用的有效發(fā)揮得有企業(yè)管理的整體水平上的一個(gè)起點(diǎn)值作保障。內(nèi)審的監(jiān)督職能與內(nèi)向性服務(wù)有效發(fā)揮作用基礎(chǔ)上的再監(jiān)督、再服務(wù)、特別是企業(yè)財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)監(jiān)督,這是需要企業(yè)內(nèi)審研究的一組重要環(huán)境因素。

三、企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)狀及改變現(xiàn)狀的條件

(一)企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)狀

自1984年設(shè)立內(nèi)審迄今已有二十幾年了,從企業(yè)內(nèi)審工作的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看,內(nèi)審狀況不容樂(lè)觀,有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)撤并,有的形同虛設(shè),有的勉強(qiáng)維持。

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立方式以行政手段來(lái)設(shè)置

傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下實(shí)行高度集中的經(jīng)營(yíng)管理方式,一切按照國(guó)家需要設(shè)立機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于不是在企業(yè)充分認(rèn)識(shí)了其必要性的基礎(chǔ)上設(shè)立,是國(guó)家直接干預(yù)設(shè)立,內(nèi)審職能目標(biāo)不明確。在運(yùn)行中未被重視,視為異己,加以排斥。此外,在舊的產(chǎn)權(quán)制度下,政府過(guò)多干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng),造成企業(yè)設(shè)有自主權(quán),缺乏自我約束機(jī)制。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中,客觀上需建立監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制,以約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為,于是內(nèi)審作為國(guó)家審計(jì)的延伸被建立。在國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)下工作,為國(guó)家審計(jì)負(fù)責(zé),并不是為企業(yè)服務(wù)。所以尚未被企事業(yè)單位真正接受。

2.內(nèi)審職能錯(cuò)位。阻礙了審計(jì)作用的發(fā)揮

按照審計(jì)法,內(nèi)審的基本職能是監(jiān)督,在實(shí)際工作中,多年來(lái)卻往往強(qiáng)調(diào)服務(wù),甚至回避監(jiān)督,因?yàn)閮?nèi)審工作從本單位利益出發(fā),為本單位的管理解決實(shí)際問(wèn)題時(shí),就會(huì)受到肯定,加以重視。內(nèi)審地位比較鞏固的單位也都不同程度地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),內(nèi)部控制制度評(píng)審,起到了為本單位服務(wù)的作用。內(nèi)審側(cè)重經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的企業(yè),由于會(huì)損害到某一方面的利益,內(nèi)審會(huì)受到各方面的壓力,阻撓,不排斥內(nèi)審的服務(wù)作用,但不能否定內(nèi)審的監(jiān)督作用。內(nèi)審的服務(wù)具有為企業(yè)開(kāi)源作用,內(nèi)審的監(jiān)督具有為企業(yè)節(jié)流的作用。企業(yè)創(chuàng)效益,不僅要開(kāi)源,更為重要地要節(jié)流,光開(kāi)源不節(jié)流或光節(jié)流不開(kāi)源都會(huì)使企業(yè)失敗,只有開(kāi)源節(jié)流并舉,才能得以生存發(fā)展。

(二)改變內(nèi)審現(xiàn)狀的條件

內(nèi)審現(xiàn)狀的形式是人們長(zhǎng)期以來(lái)沉積的錯(cuò)誤觀念以及經(jīng)濟(jì)體制的不適合造成,如何改善內(nèi)審現(xiàn)狀,完善內(nèi)審工作成為內(nèi)審改革的重點(diǎn)。

1.變傳統(tǒng)企業(yè)制度為現(xiàn)代企業(yè)制度

傳統(tǒng)企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)制度本質(zhì)是政府產(chǎn)權(quán)制度。這種單一化的產(chǎn)權(quán)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相容,政府干預(yù)過(guò)多,企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)。難怪來(lái)中國(guó)投資的外國(guó)企業(yè)家說(shuō):“來(lái)中國(guó)投資,不是同中國(guó)企業(yè)家打交道,而是同中國(guó)政府打交道”。正是過(guò)多的政府干預(yù),過(guò)多的手續(xù)使許多外資項(xiàng)目望而卻步,打道回府。在這種情況下,內(nèi)審不能發(fā)揮作用,內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制受到限制,形同擺設(shè)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下,政府放權(quán),企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)明確,財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和法人財(cái)產(chǎn)相分。在健全的法人治理結(jié)構(gòu)下,股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)是分權(quán)制關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部人員格外關(guān)注內(nèi)審,以便充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

2.變行政設(shè)立內(nèi)部審計(jì)為按企業(yè)實(shí)際需要設(shè)立

據(jù)自己的需要決定設(shè)不設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu),規(guī)定內(nèi)審工作任務(wù)及責(zé)職權(quán)限,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理完全分離,是一種行政設(shè)置。阻礙了內(nèi)審職能的發(fā)揮,限制內(nèi)審的發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)制度下,理順了產(chǎn)權(quán)關(guān)系,企業(yè)可根據(jù)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模,管理復(fù)雜程度確定建立何種形式的內(nèi)審。傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下,行政管理模式成為經(jīng)濟(jì)管理的主要模式,在不懂專有技術(shù)的行政管理人員的過(guò)多干預(yù)下,使一些工作復(fù)雜化,甚至由利轉(zhuǎn)為害。借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)審經(jīng)驗(yàn),應(yīng)逐步實(shí)行協(xié)會(huì)管理。由專門(mén)的審計(jì)人員任領(lǐng)導(dǎo)下,內(nèi)審協(xié)會(huì)協(xié)調(diào)各方面關(guān)系,政府僅就某些方面加以限制,充分體現(xiàn)了內(nèi)審相對(duì)的獨(dú)立性。

四、現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計(jì)模式

現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)審地位有了很大轉(zhuǎn)變,傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下,內(nèi)審具有雙重地位,雙重服務(wù)的特點(diǎn),并據(jù)以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,企業(yè)自主經(jīng)營(yíng),自我約束,不再需要內(nèi)審人員行駛國(guó)家審計(jì)職能。作為企業(yè)管理人員,內(nèi)審人員向投資者負(fù)責(zé)。首先,審查和評(píng)價(jià)公司法人財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)多元投資者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次,要審查和評(píng)價(jià)公司總經(jīng)理對(duì)董事會(huì)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。為企業(yè)生存和發(fā)展服務(wù),不是過(guò)去的經(jīng)濟(jì)要上,審計(jì)要讓的局面。內(nèi)審對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé),并非偏袒企業(yè)利益,對(duì)企業(yè)違法行為,會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)合法性不負(fù)責(zé)任,而是強(qiáng)化以內(nèi)審為主的自我約束機(jī)制,監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)。

現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位在:存在企業(yè)內(nèi)部,在企業(yè)管理系統(tǒng)中處于監(jiān)督位置,站在企業(yè)所有者立場(chǎng)上,維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益,保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值。其審計(jì)職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià),經(jīng)濟(jì)鑒證延伸到維護(hù)職能和管理職能。審計(jì)領(lǐng)域也應(yīng)得到擴(kuò)展。(1)加強(qiáng)內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)審;(2)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì);(3)強(qiáng)化決策審計(jì);(4)實(shí)施管理審計(jì);(5)推行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);(6)改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能和審計(jì)模式的初步研究,發(fā)現(xiàn)內(nèi)審改革道路是漫長(zhǎng),充滿了種種困難,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的深化,必須克服困難,加大內(nèi)審改革力度,加快內(nèi)審改革步伐。

參考文獻(xiàn)

[1]馬靜.論我國(guó)獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的定位[J].財(cái)會(huì)月刊.1999(5)

[2]李震中.宏觀經(jīng)濟(jì)管理學(xué)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,1994

[3]楊蕙城.審計(jì)學(xué)原理[M].中央廣播電視大學(xué)出版社,1998

[4]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編.審計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1999