執(zhí)行新《企業(yè)財務(wù)通則》 規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為

王 華 王永剛

[摘要]本文從兩個方面闡述了新《企業(yè)財務(wù)通則》是如何規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為的:一是構(gòu)建多元化財務(wù)主體的財務(wù)管理職責(zé),規(guī)范企業(yè)相關(guān)利益主體的財務(wù)行為。二是建立以出資人管理制度為中心的新型財務(wù)管理制度框架體系,全面規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)財務(wù)通則 企業(yè)財務(wù)行為

企業(yè)財務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的財務(wù)活動(資金運動)及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在企業(yè)財務(wù)活動中,往往體現(xiàn)著各種財務(wù)關(guān)系,包括企業(yè)與投資者、債權(quán)人、客戶、內(nèi)部各單位、企業(yè)職工、政府等的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。2006年12月4日頒發(fā)了修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》,新《企業(yè)財務(wù)通則》自2007年1月1日起施行。新《企業(yè)財務(wù)通則》是為了加強企業(yè)財務(wù)管理,規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為,保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益,推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。新《企業(yè)財務(wù)通則》,密切結(jié)合企業(yè)改革發(fā)展的要求,從政府宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次,圍繞資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務(wù)監(jiān)督等六大財務(wù)管理要素,創(chuàng)造性地解決了企業(yè)財務(wù)制度中的一系列問題,初步建立了以《企業(yè)財務(wù)通則》為主體的新型企業(yè)財務(wù)制度體系。本文從以下兩方面闡述新《企業(yè)財務(wù)通則》是如何規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為的。

一、構(gòu)建多元化財務(wù)主體的財務(wù)管理職責(zé),規(guī)范企業(yè)相關(guān)利益主體的財務(wù)行為

新《企業(yè)財務(wù)通則》分別從政府宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次,構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財務(wù)管理體制。具體體現(xiàn)如下。

1.政府部門對企業(yè)財務(wù)的職責(zé)?！锻▌t》規(guī)范了政府在企業(yè)財務(wù)活動中的作用,要求各級財政部門應(yīng)當(dāng)監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度,按照財務(wù)關(guān)系指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)制度;制定促進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展的財政財務(wù)政策,建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財政資金管理制度;建立健全企業(yè)年度財務(wù)會計報告審計制度,檢查企業(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量;實施企業(yè)財務(wù)評價,監(jiān)測企業(yè)財務(wù)運行狀況;研究、擬訂企業(yè)國有資本收益分配和國有資本經(jīng)營預(yù)算的制度;參與審核屬于本級人民政府及其有關(guān)部門、機構(gòu)出資的企業(yè)重要改革、改制方案;根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的需要提供必要的幫助、服務(wù)。

2.投資者的財務(wù)管理職責(zé)?！锻▌t》執(zhí)行對象是國有及國有控股企業(yè),就國家出資者而言,國家以生產(chǎn)資料所有者身份通過國有資本金的投入,獲取收益,顯然也是一種財務(wù)活動,國家財務(wù)的具體內(nèi)容包括國有資本金的籌集和投資、資產(chǎn)運營、資本收益及分配、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的取得以及重組清算等活動。為使國有資本保值增值,國家出資者應(yīng)該行使其財務(wù)管理職責(zé)。包括審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度、企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)預(yù)算;決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組、經(jīng)營者報酬、利潤分配等重大財務(wù)事項;決定企業(yè)聘請或者解聘會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等中介機構(gòu)事項;對經(jīng)營者實施財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)考核;按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財務(wù)總監(jiān)。投資者應(yīng)當(dāng)通過股東(大)會、董事會或者其他形式的內(nèi)部機構(gòu)履行財務(wù)管理職責(zé),可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財務(wù)管理職責(zé)授予經(jīng)營者。

3.經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)。經(jīng)營者財務(wù)才是企業(yè)財務(wù)的精髓,企業(yè)財務(wù)的主要著眼點是財務(wù)決策和財務(wù)協(xié)調(diào)?！锻▌t》加強了經(jīng)營者的職責(zé)規(guī)范,包括擬訂企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)規(guī)劃,編制財務(wù)預(yù)算;組織實施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組和利潤分配等財務(wù)方案,誠信履行企業(yè)償債義務(wù);執(zhí)行國家有關(guān)職工勞動報酬和勞動保護(hù)的規(guī)定,依法繳納社會保險費、住房公積金等,保障職工合法權(quán)益;組織財務(wù)預(yù)測和財務(wù)分析,實施財務(wù)控制;編制并提供企業(yè)財務(wù)會計報告,如實反映財務(wù)信息和有關(guān)情況;配合有關(guān)機構(gòu)依法進(jìn)行審計、評估、財務(wù)監(jiān)督等工作。

二、建立以出資人管理制度為中心的新型財務(wù)管理制度框架體系,全面規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為

為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度,加強和改進(jìn)企業(yè)國有資本和財務(wù)管理,規(guī)范財務(wù)行為,控制財務(wù)風(fēng)險,建立以出資人管理制度為中心的新型財務(wù)管理制度框架體系,《通則》對國有企業(yè)在制度建設(shè)方面作出如下規(guī)定。

1.建立財務(wù)決策制度,明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過職工(代表)大會審議或者聽取職工、相關(guān)組織意見的財務(wù)事項,依照其規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)決策回避制度。對投資者、經(jīng)營者個人與企業(yè)利益有沖突的財務(wù)決策事項,相關(guān)投資者、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)回避。

2.建立財務(wù)風(fēng)險管理制度,明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任,按照風(fēng)險與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則,控制財務(wù)風(fēng)險。利用各崗位分工形成的內(nèi)部牽制作用,達(dá)到各崗位相互勾稽的效果;通過輪換、休假制度,對財務(wù)或資金保管人員的工作進(jìn)行定期復(fù)核;實行職務(wù)輪換制度,凡是直接保管或接觸實物、資金的工作人員,每二年輪換一次工作崗位。

3.建立財務(wù)預(yù)算管理制度,實施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其相互關(guān)系有序排列組成的有機整體。預(yù)算是進(jìn)行事前、事中、事后控制的有效工具,便于管理層在過程中控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行情況,及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差并確定偏差的大小,預(yù)算是執(zhí)行過程中進(jìn)行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參照。

4.建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度,明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序,統(tǒng)一籌集、使用和管理資金。企業(yè)支付、調(diào)度資金,應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部財務(wù)管理制度的規(guī)定,依據(jù)有效合同、合法憑證,辦理相關(guān)手續(xù)。企業(yè)向境外支付、調(diào)度資金應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)外匯管理的規(guī)定。

5.建立合同的財務(wù)審核制度,明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限,實行財務(wù)監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)收款項的管理,評估客戶信用風(fēng)險,跟蹤客戶履約情況,落實收賬責(zé)任,減少壞賬損失。

6.建立健全存貨管理制度,規(guī)范存貨采購審批、執(zhí)行程序,根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款。企業(yè)選擇供貨商以及實施大宗采購,可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行。 采購要做到適價、適時、適質(zhì)、適量、適地。所謂適價是指大量使用與少量使用,長期使用與短期的價格往往有差別,所以確定一個合適的價格要經(jīng)過下列步驟:多方面詢價、比價、自行估價和議價。適時是在訂購與采購計劃中要恰到好處,采購過早會增加資金積壓與場地的浪費,過慢造成停工待料,所以適時的采購進(jìn)料可以使生產(chǎn)銷售順暢,又可以提高市場競爭力、節(jié)約成本。適質(zhì)是采購材料的成本是直接的,而品質(zhì)成本是間接的,這是一般企業(yè)所忽略的,所以偏重任何一方都會增加成本。適量是采購量多價格便宜,但不是量大就好,必須考慮資金占用和存儲成本,采購必須是最經(jīng)濟(jì)的采購量。適地是供應(yīng)商要就近,因為這樣降低運費。

7.建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置制度。企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法,可以征詢中介機構(gòu)、有關(guān)專家的意見,并由投資者審議批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用,不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)說明理由,經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)。企業(yè)購建重要的固定資產(chǎn)、進(jìn)行重大技術(shù)改造,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過可行性研究,按照內(nèi)部審批制度履行財務(wù)決策程序,落實決策和執(zhí)行責(zé)任。企業(yè)在建工程項目交付使用后,應(yīng)當(dāng)在一個年度內(nèi)辦理竣工決算。

8.建立交易報告制度。企業(yè)從事期貨、期權(quán)、證券、外匯交易等業(yè)務(wù)或者委托其他機構(gòu)理財,不得影響主營業(yè)務(wù)的正常開展,并應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同,建立交易報告制度,定期對賬,控制風(fēng)險。

9.建立各項資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。各項資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn),一經(jīng)選用,不得隨意變更。企業(yè)在制訂計提標(biāo)準(zhǔn)時可以征詢中介機構(gòu)、有關(guān)專家的意見。對計提損失或者減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實監(jiān)管責(zé)任。能夠收回或者繼續(xù)使用以及沒有證據(jù)證明實際損失的資產(chǎn),不得核銷。

10.建立成本控制系統(tǒng),強化成本預(yù)算約束,推行質(zhì)量成本控制辦法,實行成本定額管理、全員管理和全過程控制。企業(yè)實行費用歸口、分級管理和預(yù)算控制,應(yīng)當(dāng)建立必要的費用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報銷審批制度。

11.建立銷售價格管理制度,明確產(chǎn)品或者勞務(wù)的定價和銷售價格調(diào)整的權(quán)限、程序與方法,根據(jù)預(yù)期收益、資金周轉(zhuǎn)、市場競爭、法律規(guī)范約束等要求,采取相應(yīng)的價格策略,防范銷售風(fēng)險。

12.建立財務(wù)預(yù)警機制,自行確定財務(wù)危機警戒標(biāo)準(zhǔn),重點監(jiān)測經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的適配性,及時溝通企業(yè)有關(guān)財務(wù)危機預(yù)警的信息,提出解決財務(wù)危機的措施和方案。

13.建立、健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度。財務(wù)監(jiān)督是企業(yè)財務(wù)活動有效開展的制度保障。它主要借助會計核算資料,檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的合理性、合法性和有效性,及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財務(wù)活動中的違法違規(guī)行為,保證法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的貫徹執(zhí)行;及時發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差,保障企業(yè)財務(wù)活動按照經(jīng)營規(guī)劃和財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行;同時,監(jiān)督經(jīng)營者、投資者的財務(wù)行為,保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益主體的合法權(quán)益,維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。