增值稅改革提升企業(yè)投資積極性

據(jù)測算，財(cái)政預(yù)計(jì)將減收1200億元，這是我國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次

國務(wù)院總理溫家寶近日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定在全國范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

經(jīng)測算，明年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。

改革的內(nèi)容

根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。消費(fèi)型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。我國當(dāng)前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，這是一種不徹底的增值稅，不利于出口產(chǎn)品退稅，影響了我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力；對購進(jìn)扣稅法的完整鏈條產(chǎn)生了一定程度的斷鏈現(xiàn)象，給規(guī)范化增值稅的征管帶來矛盾。由于以上原因，我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅必須改革。

改革后的增值稅條例主要包含5個(gè)方面的內(nèi)容：

一、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)行增值稅條例第十條規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

二、修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(指應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

三、現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6%和4%的征收率。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，便利征收和納稅，修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%。

四、主要補(bǔ)充了農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備免稅政策的相關(guān)條款。

五、將納稅申報(bào)期限由10天延長至15天，增加1個(gè)季度的納稅期限。調(diào)整了外匯結(jié)算銷售額折合人民幣的規(guī)定，補(bǔ)充了扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)態(tài)度

在當(dāng)前國際金融危機(jī)進(jìn)一步蔓延，全球經(jīng)濟(jì)增長放緩的情況下，我國適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。增值稅是我國第一大稅種，此項(xiàng)改革將使企業(yè)稅負(fù)普遍減輕。據(jù)測算，財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超過1200億元，這是我國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次。

增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對于我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展將產(chǎn)生積極促進(jìn)作用。

增值稅轉(zhuǎn)型對制造企業(yè)而言，直接受到影響的項(xiàng)目有:允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)上交增值稅、應(yīng)交地方的城建稅等附加稅費(fèi)基數(shù)和稅費(fèi)額、購入應(yīng)稅固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、產(chǎn)品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。因此，增值稅轉(zhuǎn)型將給企業(yè)帶來利潤的增加，從而增加投資者收益。我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用，用公式表示就是:固定資產(chǎn)成本=買價(jià)+增值稅+其他費(fèi)用。稅制改革后將實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅制度。由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費(fèi)型增值稅制度框架下的固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)例外)成本，要低于生產(chǎn)型增值稅制度條件下的固定資產(chǎn)成本。

增值稅作為價(jià)外稅，是商品價(jià)格的一個(gè)重要組成部分，增值稅稅負(fù)下降直接降低商品價(jià)格，一般情況價(jià)格下降是提高商品競爭力的一個(gè)重要因素。加入WTO以后，國內(nèi)和國外形成一個(gè)統(tǒng)一的市場，2008年以后用于保護(hù)國內(nèi)市場的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅等措施將不能有效使用，國外優(yōu)質(zhì)商品將與我國企業(yè)商品直接競爭。增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型后，企業(yè)迫于競爭壓力會進(jìn)一步降低商品價(jià)格，將促使通貨緊縮進(jìn)一步加劇，所以面對即將來到的貿(mào)易挑戰(zhàn)，增值稅轉(zhuǎn)型給產(chǎn)品的降價(jià)提供了空間，增強(qiáng)了我國商品的競爭能力。

在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下，公司購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，會計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。在消費(fèi)型增值稅制度下購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金，相對來說就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣可以有兩種方式:一種是在購進(jìn)當(dāng)期一次性抵扣，另一種是在增值稅條例規(guī)定的年限內(nèi)分期抵扣。從消費(fèi)型增值稅制度的基本意義來看，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅應(yīng)當(dāng)在購買當(dāng)期一次性抵扣，這種一次性抵扣方式對公司最有利，但是企業(yè)固定資產(chǎn)的購置往往是少批大金額，采取一次性抵扣會引起增值稅收入的較大波動(dòng)，而增值稅是目前最大的一個(gè)稅種，對政府財(cái)政的穩(wěn)定性不利，因此未來的消費(fèi)型增值稅制度的實(shí)施細(xì)則很可能會采取一種變通的做法，要求企業(yè)在一定的年限內(nèi)分期抵扣。從現(xiàn)金流的折現(xiàn)價(jià)值角度來看，分期抵扣的方式不如一次性抵扣對企業(yè)有利。

為立法創(chuàng)造條件

增值稅的改革重點(diǎn)放在激發(fā)企業(yè)投資積極性和提高企業(yè)效益等方面，一方面將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型改為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增及其設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，提高企業(yè)市場競爭力;另一方面還要考慮擴(kuò)大增值稅的覆蓋范圍，從世界各國增值稅發(fā)展趨勢看，逐步擴(kuò)大增值稅征稅范圍進(jìn)而對所有的貨物和勞務(wù)征收增值稅是現(xiàn)代增值稅的發(fā)展方向。

財(cái)政部稅政司副司長鄭建新表示，從稅收收入規(guī)模來看，增值稅是我國目前最大的稅種，盡快提升其法律級次是非常重要的。但是，變成法律并不是簡單地把條例和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行修改就可以的，我們要以此為契機(jī)，通過大量的調(diào)研和論證才可以完成這項(xiàng)工作。做好立法準(zhǔn)備工作實(shí)際上包括兩個(gè)內(nèi)容：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革，二是擴(kuò)大征收范圍，此次條例修訂完成了轉(zhuǎn)型改革的任務(wù)，可以說是為增值稅立法創(chuàng)造了更好的條件。