企業(yè)內部會計控制的某些弊端及對策

摘要：企業(yè)內部會計控制是企業(yè)內部控制的核心，是企業(yè)經營管理的基礎和平臺，對會計記錄的可靠性有直接影響，是規(guī)范財務會計行為、防范會計信息失真、預防錯誤和舞弊、規(guī)避經營風險、提升管理水平、提高經濟效益、實現經營目標的重要保障，對企業(yè)至關重要，因此，必須加強企業(yè)內部會計控制。

關鍵詞：企業(yè)；內部控制；會計控制

中圖分類號：F235.19文獻標志碼：Ａ文章編號：1６73－291Ｘ（2008）14－0133－02

一、目前企業(yè)內部會計控制的現狀

（一）內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發(fā)揮應有的功效

一是內部會計控制制度不健全。有些單位受到利益驅動，重經營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立的發(fā)展，以至于既定的內部會計控制失控，有些單位的負責人超越內部會計控制制度行使職權，不支持會計工作，使內部會計控制執(zhí)行起來大打折扣，會計職能作用得不到良好發(fā)揮；二是偏重于事后控制。當前的內部控制，從總體上來看，基本上屬于以補救為主的事后控制，而事前控制和事中控制相對較弱；三是重錢財等有形資源的控制，輕人員素質、信息等無形資源的控制。

（二）內部會計控制不健全，會計監(jiān)督軟化，財務控制存在漏洞

當前，我國會計工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題也較嚴重。有的單位沒有嚴格的復核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有的單位現金管理不符合規(guī)定，各職能部門私設“小金庫”，現金坐支現象普遍，資金管理嚴重失控；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬；還有的企業(yè)甚至發(fā)生了負責人、出納會計貪污、挪用公款、卷巨額公款外逃的事件。造成這些現象的原因，除有關管理人員故意違紀外，內部管理失控、內部會計監(jiān)督不力是重要原因之一。

（三）內部會計控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠

當前企業(yè)內部會計控制制度的責任劃分、量化、獎懲等都有待于進一步明確。內部會計控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式、稽核的范圍有限，以偏蓋全、以點代面，缺乏完整性和全面性；執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度。有的企業(yè)雖然也設有一些獎懲制度，但沒有完全制度化，致使部分人員認為執(zhí)行與否無關緊要；加之無相應的檢查、考核內部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執(zhí)行內部會計控制的自覺性和警覺性。

二、企業(yè)內部會計控制失效的成因分析

（一）對企業(yè)內部會計控制制度的認識不夠

1.缺乏對貨幣資金的嚴格授權批準制度。貨幣資金是資產中流動性最強的資產，有的單位對貨幣資金支出或退回沒有執(zhí)行嚴格的授權批準控制，正所謂的“出入方便”，現金坐支嚴重；擅自挪用、借出貨幣資金；“白條抵庫”；大額貨幣資金支出或退回都沒有經領導集體研究審批等現象，使現金核算與收支兩條線的管理要求成為一紙空文。

2.崗位責任模糊不清，不相容的職務混崗嚴重。目前，許多單位內部中下層之間，不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，有的單位存在著不相容職務兼任的現象，崗位責任制形同虛設；有的單位管理人員“事必躬親”，親自操辦自己涉及資金支付的經濟業(yè)務事項等。

3.缺乏內部人員的監(jiān)督檢查力度。許多單位會計監(jiān)督檢查不力，防范手段落后，一是會計事后監(jiān)督不嚴。有些企業(yè)的事后監(jiān)督重點不突出，認為只要票上發(fā)生額正確就不會出錯，忽略了對會計科目之間的勾稽關系、資金流向、業(yè)務的合法性等進行有效的審核監(jiān)督，為濫用會計科目、提供虛假的會計信息等違法違規(guī)行為打開了方便之門。二是會計檢查力度不夠。在檢查執(zhí)行上存在責任不明確、檢查不深入的現象，對檢查出來的違規(guī)行為和人員不敢管不敢處理。三是電子化建設水平不高，防范手段落后。一方面計算機應用程度低、覆蓋面不廣，相當一部分會計人員缺乏電算化知識，特別是一些會計管理人員不懂計算機；另一方面計算機安全控制機制不嚴密，程序設計開發(fā)、使用、系統(tǒng)管理等缺乏完整及時的規(guī)定，利用計算機作案的案件時有發(fā)生，增加了會計風險。

（二）內部會計控制自身的不完善

1.企業(yè)會計核算力度不夠，忽視成本效益

在實際工作中，一些單位內部結算業(yè)務繁多，會計部門人手少，處于節(jié)省人員成本考慮而不增加財務人員。為加快工作效率，一部分單位采取出納前臺接過原始憑證后馬上制作憑證并進行報銷付款的“一條龍”服務。對業(yè)務經辦人而言，縮短報銷時間，覺得較為滿意，而從內部控制角度來看由出納一人完成審核、制證、報銷付款工作，容易出差錯和紕漏。

2.會計人員素質低，且思想教育業(yè)務培訓滯后

近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。

（三）監(jiān)督檢查機制不健全，缺乏有效的內部審計

目前，有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業(yè)的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業(yè)的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。

三、治理企業(yè)內部會計控制失效的對策

（一）建立和完善企業(yè)內部會計控制制度，提高企業(yè)的管理水平

1.嚴格授權批準控制制度

授權批準制度規(guī)定各級管理人員的職責范圍、業(yè)務處理權限和承擔的相應責任，各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關業(yè)務進行處理。加強和完善企業(yè)內部會計控制制度必須有嚴格的授權批準制度。

2.不相容職務分離與業(yè)務記錄控制制度

按照不相容職務相互分離的原則，要求單位合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。個人不能同時兼任可能隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務。不相容的經濟業(yè)務至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不相互勾結，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現，通過職務分離不但提高工作效率，而且也使內部會計控制得到有效實施，保證會計信息的真實完整。

業(yè)務記錄控制制度是指對經濟業(yè)務進行會計賬務記錄時必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和準確，包括審核制度、定期核對制度完善的憑證傳遞程序、簽字蓋章制度。尤其是在會計電算化建設進程中，有效地加強會計內部控制與防范計算機風險：一是要運用計算機對各項會計業(yè)務進行檢查；二是要建立一套先進的會計內部控制信息系統(tǒng)，用現代化手段對會計數據進行整理分析；三是在應用軟件開發(fā)中，設計會計業(yè)務處理程序時要將制約、監(jiān)督等風險控制防范功能融入其中，使操作人員必須按照職責權限和有制約的操作程序才能進入系統(tǒng)處理會計業(yè)務，以達到防范技術風險和計算機犯罪。

（二）強化內部會計控制，積極發(fā)揮內部會計控制的作用

1.建立單位多層次會計控制體制，使內控機構發(fā)揮應有的作用

建立單位財務負責人、會計部門及會計人員等層次會計控制體制，能夠使各項控制措施有制度上、程序化的保證。層次化的會計控制體制是通過明確各方關系人的權利和責任來實現的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現按會計控制的“真空地帶”或“控制盲點”，而使會計控制流于形式、難收成效。

2.分析重點控制環(huán)節(jié)，完善會計核算程度

規(guī)范會計核算流程，提高控制技術，充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢，強化科技控制約束力。為了規(guī)范會計基礎工作，確保會計信息質量，切實加強事前，事中監(jiān)督，防止各種違法亂紀行為，以建立和落實會計憑證及計算機信息技術等其他內部控制報告的審核控制制度。應該做到：（1）建立會計憑證審核內部控制，會計憑證未經他人審核，不能進行登賬等下一步工作。（2）審核人員可以是會計機構負責人、財務總監(jiān)、會計主管人員或其他會計人員。（3）建立審核控制操作員密碼和權限，防止非法操作和越權操作，密碼的保管應由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，密碼的設置最好由字母和數字鍵交互使用，以加強保密性，減少人為因素對內部控制效果的影響，逐步建立高質量的信息系統(tǒng)。（4）單位會計電算化核算板塊，必須經過財政部門電算化驗收機構的驗收評估合格后正式啟用。

（三）建立有效的監(jiān)督反饋機制，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用

在建立內部會計控制制度的監(jiān)督上，必須堅決克服重程序監(jiān)督，輕內部人員監(jiān)督的傾向，真正做到：（1）加強對單位法定代表人的內部會計控制和審計監(jiān)督，建立重大決策集體審計制度，杜絕管理者獨斷專行，胡作非為，失去控制；（2）擬訂部門之間的相互牽制制度，以杜絕部門管理者權力過大或集體營私舞弊；（3）加強關鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立崗位輪崗和定期稽察制度，以杜絕會計事項的審批、經辦、保管等重要崗位人員以權謀私傳統(tǒng)作弊違法亂紀問題發(fā)生，這樣才能更好完成內部控制目標，提高會計信息質量。

綜上所述，企業(yè)內部會計控制是企業(yè)內部控制的核心，是規(guī)范財務會計行為、防范會計信息失真、預防錯誤和舞弊、規(guī)避經營風險、提升管理水平、提高經濟效益、實現經營目標的重要保障，因此必須加強企業(yè)內部會計控制。

參考文獻：

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