論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

摘要：企業(yè)要想提高經(jīng)營效率和效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，保護(hù)資產(chǎn)安全，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制制度當(dāng)中，首當(dāng)其沖應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是既立足于會(huì)計(jì)，又不限于會(huì)計(jì)而實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序及其動(dòng)態(tài)改進(jìn)過程。因此，建立良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，可以避免一些貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；會(huì)計(jì)控制；財(cái)務(wù)

中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：1６73－291Ｘ（2008）14－0127－02

對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求是：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

一、加強(qiáng)貨幣資金的控制

貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。要做到貨幣資金安全完整，不受侵犯，企業(yè)要做好以下幾點(diǎn)：

1.崗位分工控制

（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（2）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。這一點(diǎn)，有的單位做的不到位，原因是未認(rèn)識到要害，單位負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)工作認(rèn)識不全面。

（3）單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

（4）單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。

（5）建立回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬，不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

（1）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式，權(quán)限、程序責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

（2）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。

（3）單位對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

（4）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

3.現(xiàn)金和銀行存款的控制

單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。單位嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。

二、采購與付款控制

為了加強(qiáng)對單位采購與付款的內(nèi)部控制，規(guī)范采購與付款行為，防范采購與付款過程中的差錯(cuò)和舞弊，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)采購與付款內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的采購與付款內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。單位負(fù)責(zé)人對本單位采購與付款內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及采購與付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

1.崗位分工控制。單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制、明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。

2.請購控制。單位應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，依據(jù)購置物品或勞務(wù)等類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，并明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。

3.審批控制。單位應(yīng)建立嚴(yán)格的請購審批制度。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實(shí)際需要等對請購申請進(jìn)行審批。

4.采購控制。單位應(yīng)當(dāng)建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序等作出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。

5.驗(yàn)收控制。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。

6.付款控制。單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。

三、銷售與收款控制

為了加強(qiáng)對單位銷售與收款的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯(cuò)和舞弊，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)銷售與收款內(nèi)容控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的銷售與收款內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。單位負(fù)責(zé)人對本單位銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及銷售與收款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

1.崗位分工控制。單位應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位應(yīng)當(dāng)對銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。

3.銷售和發(fā)貨控制。單位對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，建立銷售管理責(zé)任制。

4.收款控制。單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦理》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

5.監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

四、對外投資控制

1.崗位分工控制。單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。

3.對外投資可行性研究、評估與決策控制。

4.對外投資執(zhí)行控制。單位應(yīng)加強(qiáng)對資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制。辦理資產(chǎn)投出應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定。單位應(yīng)當(dāng)制定對外投資實(shí)施方案，明確出資時(shí)間、金額、出資方式及責(zé)任人員等內(nèi)容。

5.對外投資處置控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的決策和授權(quán)批準(zhǔn)程序作出明確規(guī)定。

6.監(jiān)督檢查。單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。

五、成本費(fèi)用控制

加強(qiáng)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制，防范成本費(fèi)用管理中的差錯(cuò)與舞弊，提高資金使用效率，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)成果費(fèi)用內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。單位負(fù)責(zé)人對本單位成本費(fèi)用內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及成本費(fèi)用支出的真實(shí)性、合理性、合法性負(fù)責(zé)。

1.崗位分工控制。單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限、確保辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)。辦理人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位應(yīng)當(dāng)對成本費(fèi)用業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對成本費(fèi)用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

3.成本費(fèi)用支出控制。單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的成本費(fèi)用預(yù)算制度，成本費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)符合單位的發(fā)展目標(biāo)和成本效益原則。

4.監(jiān)督檢查。單位應(yīng)當(dāng)建立對成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試檢查成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。