加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理 降低企業(yè)成本費(fèi)用

摘要：財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是產(chǎn)權(quán)制度改革的必然選擇。財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)資金的取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)作所作的具體安排。實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理能降低企業(yè)成本費(fèi)用，使企業(yè)在管理中出效益。因此，明確財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容、模式及應(yīng)注意的問(wèn)題對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算管理；成本費(fèi)用；企業(yè)

中圖分類號(hào)：F406.72文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1６73－291Ｘ（2008）14－0117－02

目前，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，存在著企業(yè)財(cái)務(wù)管理不能很好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制不規(guī)范，難以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的要求。其中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系的起點(diǎn)，也是其重

要內(nèi)容之一。鑒于此，必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容

財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)（一般作為新的一年或幾年）資金的取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)作所作的具體安排?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)預(yù)算圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映。一般情況下，企業(yè)按年度編制財(cái)務(wù)預(yù)算，而業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算則是分季度、月份落實(shí)。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)管理的重要依據(jù)，同時(shí)也是制定、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算又被稱為“企業(yè)總預(yù)算”。

按照經(jīng)典財(cái)務(wù)管理理論，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)遵循以下基本原則和要求：（1）堅(jiān)持效益優(yōu)先的原則，實(shí)行總量平衡，進(jìn)行全面預(yù)算管理；（2）堅(jiān)持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；（3）堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則，確保切實(shí)可行，圍繞經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)施。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式及應(yīng)用

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)預(yù)算運(yùn)作模式的確定依據(jù)，因?yàn)轭A(yù)算是一種人的行為，財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系的運(yùn)作也就表現(xiàn)為對(duì)人的行為管理。美國(guó)管理會(huì)計(jì)大師卡普蘭教授認(rèn)為，預(yù)算中的行為與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)有直接的關(guān)系，他將這一關(guān)系分解為兩種類型，即集權(quán)管理模式和分權(quán)管理模式。

所謂集權(quán)管理模式，是建立在泰勒的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)之上的三個(gè)假設(shè)：第一，企業(yè)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，所有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都圍繞著這個(gè)目標(biāo)進(jìn)行；第二，人是經(jīng)濟(jì)意義上的人，其行為主要受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使；第三，管理者的職責(zé)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。根據(jù)以上三大假設(shè)，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系的運(yùn)作也就是分解利潤(rùn)目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，制定激勵(lì)措施，幫助企業(yè)管理層監(jiān)督與控制員工的行為。在這一運(yùn)作模式下，所有的決策都由企業(yè)高層管理者作出，而無(wú)需征求下屬執(zhí)行者的意見(jiàn)。集權(quán)管理模式是一種有效的管理模式，但是需要有一個(gè)好的企業(yè)管理機(jī)制作為基礎(chǔ)，要使這個(gè)預(yù)算管理體系中的每一方面都能考慮到其行為引致的結(jié)果。

所謂分權(quán)管理模式，是根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、生產(chǎn)管理系統(tǒng)日趨復(fù)雜的情況下產(chǎn)生的。其強(qiáng)調(diào)企業(yè)下屬執(zhí)行者（各基層單位、職能部門(mén)）是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并提出了與之相適應(yīng)的三大假設(shè)前提：第一，企業(yè)是由多個(gè)人組成的一個(gè)群體，而這一群體處在不斷變化的外界環(huán)境之中；第二，企業(yè)目標(biāo)在很大程度上受到人的需求動(dòng)機(jī)的驅(qū)使；第三，企業(yè)最高管理層是一個(gè)決策機(jī)構(gòu)，他們通過(guò)各種預(yù)測(cè)、控制和激勵(lì)手段來(lái)影響員工的行為。在分權(quán)管理模式下，財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系的運(yùn)作的明顯特點(diǎn)是：大大提高了財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的現(xiàn)實(shí)性與可靠性，大大激發(fā)了下屬執(zhí)行預(yù)算的自覺(jué)性；部門(mén)與部門(mén)之間、個(gè)人與個(gè)人之間的信息得以充分交流，個(gè)人的預(yù)算目標(biāo)在企業(yè)預(yù)算目標(biāo)中得以充分的顯示，并且使企業(yè)內(nèi)部的資源有可能得到最佳的配置?？梢?jiàn)，分權(quán)式管理模式是探索、尋求人的需求，激發(fā)這個(gè)預(yù)算管理體系中的每一部分，發(fā)掘人的無(wú)窮大的潛力，只要找到這樣一種機(jī)制，就能取得良好的結(jié)果。

綜上所述，集權(quán)管理模式和分權(quán)管理模式各有利弊，分別適合于不同階段、不同組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)，必須根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境決定具體采取何種財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式。針對(duì)我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)冗余、信息化水平低以及決策效率不高等客觀情況，我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用財(cái)務(wù)預(yù)算分權(quán)管理模式。其應(yīng)用形式如下：

（一）組織機(jī)構(gòu)建設(shè)

總經(jīng)理對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)，董事會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算管理事宜，并對(duì)總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)主要擬訂財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定財(cái)力預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財(cái)務(wù)預(yù)算方案，組織下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題、考核財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況、督促完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。此外，財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)還應(yīng)在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)組織企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議；市場(chǎng)部、生產(chǎn)部、采儲(chǔ)部、人力資源部、質(zhì)量管理部、技術(shù)部、安全管理部、財(cái)務(wù)管理部、經(jīng)理辦公室、黨群工作部等職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作，其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門(mén)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式應(yīng)用

財(cái)務(wù)預(yù)算在分權(quán)管理模式下，應(yīng)當(dāng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、全員參與”的原則進(jìn)行編制，其具體程序?yàn)椋?/p>

1.制定財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)

董事會(huì)根據(jù)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上提出下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，包括銷(xiāo)售目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定財(cái)務(wù)預(yù)算編制的政策，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。

2.各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)初步編制財(cái)務(wù)預(yù)算草案

各預(yù)算執(zhí)行單位結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，按照企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，填寫(xiě)各自的預(yù)算表格并上報(bào)至企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)。

3.審批上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算草案，并形成財(cái)務(wù)預(yù)算決議

財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，形成所謂的修正的財(cái)務(wù)預(yù)算草案并提交董事會(huì)審批，最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算決議。

4.將財(cái)務(wù)預(yù)算決議下達(dá)執(zhí)行

財(cái)務(wù)預(yù)算決議一旦形成，對(duì)企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)、高級(jí)管理人員及員工都具有約束力，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)執(zhí)行。

5.財(cái)務(wù)預(yù)算決議執(zhí)行過(guò)程中的再調(diào)整

正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算決議，要保證其權(quán)威性，一般應(yīng)不予調(diào)整。各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差等確需調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算決議的，由提出調(diào)整預(yù)算的部門(mén)向財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)提出書(shū)面報(bào)告，闡述財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整幅度。財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，并編制財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整后的現(xiàn)金預(yù)算及預(yù)算損益表，提交董事會(huì)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。

6.財(cái)務(wù)預(yù)算管理的控制機(jī)制

財(cái)務(wù)預(yù)算決議一經(jīng)下達(dá)，各部門(mén)應(yīng)認(rèn)真組織實(shí)施，將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)及崗位，形成全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。此外，務(wù)必建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的控制機(jī)制，及時(shí)向各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)及財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，保證財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的順利完成。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題

企業(yè)高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)明確，企業(yè)財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)自上而下、自下而上的系統(tǒng)工程，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、注重效益、明確權(quán)責(zé)、全員參與，目標(biāo)控制、分級(jí)實(shí)施的原則。在這個(gè)過(guò)程中，必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，堅(jiān)持綜合性原則，細(xì)化預(yù)算編制，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、可靠性和連續(xù)性。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的前提，是確保企業(yè)整個(gè)管理工作的重要一環(huán)。因此，必須充分調(diào)動(dòng)企業(yè)所有部門(mén)所有員工參與預(yù)算編制的積極性，不能漏掉任何一個(gè)預(yù)算單位。此外，對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)盡可能做到細(xì)致、清晰、易懂，提高預(yù)算執(zhí)行的效率；第二，財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)以現(xiàn)金為線索，以成本控制為重點(diǎn)，努力降低企業(yè)成本費(fèi)用水平?，F(xiàn)金管理是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，也是預(yù)算管理的重要線索。此外，要嚴(yán)格銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算，在執(zhí)行過(guò)程中實(shí)現(xiàn)有效控制和管理，最大限度節(jié)省開(kāi)支，完成預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。最后，建立預(yù)算信息的反饋體系。實(shí)施預(yù)算編制和執(zhí)行的定期上報(bào)機(jī)制，各單位應(yīng)按時(shí)編制各項(xiàng)預(yù)算，定期上報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)，由其加以匯總、分析后，寫(xiě)出總體情況反映意見(jiàn)，提交董事會(huì)，并建立預(yù)算資料庫(kù)，以便提高預(yù)算管理的效率。

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