內(nèi)部控制探討

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摘 要：內(nèi)部控制是基于風險分析管理產(chǎn)生的，涉及業(yè)務的各個層面，通過不斷改進管理政策和程序，促使企業(yè)各部門有效運轉，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，實現(xiàn)資本的保值增值，是全過程的風險管理活動。

關鍵詞：內(nèi)部;控制;制度

1 現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制的錯誤觀點

剛推行內(nèi)控時，經(jīng)常在各項檢查、審計到來時，統(tǒng)一補辦內(nèi)控要求的必要手續(xù)，而由于內(nèi)部控制存在跨期顯效的特點，當時看不見內(nèi)控帶來的好處，通常只感覺增加了工作量，是在做表面功夫，從而產(chǎn)生抵觸情緒。隨著對內(nèi)控制度的認識逐步加深，強制執(zhí)行也轉化為自覺行為，在日常工作中自覺落實內(nèi)控要求，內(nèi)控的意識逐步建立起來了。但現(xiàn)階段還存在兩種錯誤的觀點：一是內(nèi)控主要是為財務的，所以在報賬時，只要依據(jù)財務的要求來準備資料即可；二是在業(yè)務發(fā)生前，讓財務提出所有的財務內(nèi)控要求。由于業(yè)務的多樣性，財務提出的往往又與實際相脫節(jié)。造成這兩種錯誤觀點的根源是對內(nèi)控的根本認識不清，有效的內(nèi)控制度不僅是源于保證會計信息的真實可靠，更重要的是保障企業(yè)財產(chǎn)安全、提能增效，保持企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢。企業(yè)的各項活動都是通過價值的流動來體現(xiàn)的，價值流動的最終結果是在財務上反映出的，當經(jīng)濟活動完成后，會計記錄只能是客觀的，因為“記錄”一定是已經(jīng)存在的“歷史”，如果財務只更改了“歷史”記錄情況，將會造成“歷史”的不連貫，增加了企業(yè)風險。財務不是全能的，財務不可能代替業(yè)務部門去規(guī)劃好所有經(jīng)濟活動的發(fā)生，否則企業(yè)只需要財務一個部門即可。

2 有效的內(nèi)部控制體系框架

作為內(nèi)控制度的基礎平臺——控制環(huán)境，是內(nèi)控的一個重要組成部分，是充分有效的內(nèi)控體系得以建立和運行的基礎和保證。它主要包括員工的知識經(jīng)驗及能力、誠信的原則和道德價值觀、法人治理結構、經(jīng)營理念和對風險的認知能力、科學嚴密的責權體系以及與職責權限匹配的資源配備、合理的獎懲措施、信息溝通能力、企業(yè)文化、以及環(huán)境改變時企業(yè)的應變能力，所以它不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定、業(yè)務活動的組織和對風險的識別反應，還影響企業(yè)控制活動、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動的設計和執(zhí)行。人是內(nèi)部控制活動的載體，內(nèi)控體系是全過程的，所以企業(yè)內(nèi)的每一個員工都對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)都負有責任。但在現(xiàn)代所有權和經(jīng)營權相分離的產(chǎn)權格局下，股東的目標、經(jīng)營管理者目標以及生產(chǎn)者的目標都是不盡相同的，同時受信息的不對稱條件的限制，將會增大企業(yè)運營風險。所以創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使每個職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，強化每個人的利益，讓員工感覺是為自己干，使個人目標和企業(yè)目標相一致，充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性，減少由于監(jiān)督產(chǎn)生的對立情緒，通過制衡的方式建立一套內(nèi)控制度體系顯的尤為重要。制衡的方式主要表現(xiàn)在一項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，必須分配給具有相互制約、公平公正的權利地位關系的兩個或兩個以上的部門（或崗位）分別完成。

作為內(nèi)控制度的先決條件——目標制定，它包括戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合法性目標等企業(yè)控制目標，內(nèi)控不僅能幫助制定企業(yè)目標，分析對目標實現(xiàn)有潛在影響的事項，還能確保將風險控制在與目標相適應并可承受的范圍內(nèi)，降低實現(xiàn)目標的不確定性，目標的制定有利于不同的人從不同的視角關注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

由于經(jīng)營環(huán)境變化造成的環(huán)境風險、經(jīng)營模式實施不確定性的過程風險、以及影響企業(yè)做出價值創(chuàng)造決策所需信息的可信性和可靠性的風險，使得管理者不能確切知道各項事項是否會發(fā)生、如何發(fā)生以及發(fā)生后的結果，從而要求管理者對風險進行識別、評估和應對，風險的評估應從企業(yè)戰(zhàn)略和目標的角度進行。對于每一個重要的風險，企業(yè)都應考慮規(guī)避、減少、共擔和接受風險等每個方案的可能結果，為方案的選擇提供空間。

任何一個系統(tǒng)在設計完成后都不可能一層不變的，它需要在一定時期就設計和運行質量的過程進行評估和不斷改進。這一過程通過持續(xù)的監(jiān)控行為、獨立的評估或兩者的結合來實現(xiàn)。持續(xù)的監(jiān)控行為是發(fā)生在日常的管理經(jīng)營的過程中，應當實時進行記錄。獨立評估的范圍和頻率主要依賴于風險的大小、控制的重要性以及持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。內(nèi)部控制的評估缺陷應自下而上進行報告，重要事項應報知給高層管理人員和董事會。

綜上所述，一個好的內(nèi)控制度體系應該是以控制環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反映、控制活動、信息溝通以及監(jiān)控為基礎的風險框架系統(tǒng)，通過技術、營銷、管理、觀念、戰(zhàn)略及文化等各個影響面，通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等對各項業(yè)務活動的管理過程本身的有效控制，來達到戰(zhàn)略目標、報告目標、營運目標和合法目標相結合的風險管理目標，它是一個多方向的、反復的過程，在這個過程中幾乎每一個構成要素都能夠、也的確會影響其他構成要素。