促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收與投融資體制研究

摘要：我國是自然資源人均占有量較低、環(huán)境容量不容樂觀的發(fā)展中國家，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。在分析我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)稅收和投融資機(jī)制存在欠缺的基礎(chǔ)上，提出了通過完善稅收和投融資激勵與約束機(jī)制、引導(dǎo)市場主體發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的對策建議。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；資源稅；消費(fèi)稅；投融資體制

中圖分類號：Ｆ０３７．１ 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２００８）０5－００20－０２

一、我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)財(cái)稅與投融資體制存在的問題

（一）我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)財(cái)稅政策存在的問題

１．在資源開采環(huán)節(jié)上，資源稅征收范圍過窄、定位不當(dāng)

我國的資源稅基本上屬于礦藏占用稅，這與我國資源短缺、利用率不高、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。具體表現(xiàn)在：一是稅率過低、稅檔之間的差距過小，對合理利用資源起不到明顯的調(diào)節(jié)作用。二是征稅范圍過窄，現(xiàn)行資源稅只是側(cè)重于對不可再生資源的保護(hù)，以至森林無度砍伐、水土流失嚴(yán)重、沙漠化現(xiàn)象日益嚴(yán)重。

２．在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，稅收約束與激勵機(jī)制不健全

一是只注重對治污硬件的優(yōu)惠，而對軟件幾乎沒有優(yōu)惠，對清潔技術(shù)開發(fā)投資鼓勵不足。二是實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策形式單一，缺少針對限制作用。其次，稅收優(yōu)惠形式單一，缺乏靈活性，影響政策實(shí)施的效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式尚未采用。三是現(xiàn)行某些稅收優(yōu)惠減免措施在扶持或保護(hù)一些污染產(chǎn)業(yè)起了推動作用，如為保護(hù)農(nóng)業(yè)而對農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥等免征增值稅等。

３．在消費(fèi)環(huán)節(jié)上，政府引導(dǎo)、稅收調(diào)節(jié)作用發(fā)揮不充分

首先，消費(fèi)稅征稅范圍過窄。煤炭、主要大氣污染物和一些容易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)尚未列入征收范圍，如電池、一次性快餐盒、白色垃圾和無鉛汽油與含鉛汽油等，弱化了稅收對污染行為的制約。其次，消費(fèi)稅的征收旨在調(diào)整結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，未體現(xiàn)出環(huán)保意圖。另外，政府采購過程中缺乏綠色采購的觀念，對綠色消費(fèi)的引導(dǎo)不足。

４．廢棄環(huán)節(jié)上，政策手段分散，調(diào)節(jié)功能有限

（１）排污收費(fèi)制度的缺陷。我國的排污收費(fèi)制度是根據(jù)“污染者付費(fèi)原則（ＰＰＰ）”提出的一項(xiàng)治理污染的手段，排污收費(fèi)實(shí)施中仍存在以下問題：一是計(jì)費(fèi)依據(jù)不合理。二是排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低，排污費(fèi)的調(diào)節(jié)作用弱化。因此，排污收費(fèi)收入不能滿足治理環(huán)境的資金需要，導(dǎo)致污染治理不力，環(huán)境惡化。

（２）廢棄物利用稅收政策的缺陷。我國對于廢棄物利用環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)主要是通過散布在增值稅和所得稅中的稅收優(yōu)惠，政策手段單一，調(diào)節(jié)范圍過窄，只涉及部分工業(yè)廢料的循環(huán)利用，且優(yōu)惠程度較輕，對資源再利用的激勵不足；同時，生活垃圾的廢棄，廢物利用方面的稅收調(diào)節(jié)滯后。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)的投融資體制不完善

目前，我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)投融資體制還不完善，投資額占ＧＤＰ的比例過低，環(huán)境治理投入不足，資金來源單一，投資效率不高。具體而言：

１．循環(huán)經(jīng)濟(jì)投資主體尚未實(shí)現(xiàn)多元化

循環(huán)經(jīng)濟(jì)投資收益本身具有復(fù)雜性，有些項(xiàng)目是可以實(shí)現(xiàn)盈利的，但有些項(xiàng)目可能是虧損的。市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求利潤最大化的私人企業(yè)對循環(huán)經(jīng)濟(jì)投入是不足的，完全依靠政府投入來實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)也是不現(xiàn)實(shí)的。目前，我國企業(yè)對源頭控制環(huán)節(jié)的投資在相關(guān)法律政策不完備的條件下，尚未進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段。我國７０％以上的環(huán)境保護(hù)投資是政府和公共部門投入的，資金投入嚴(yán)重不足，處理能力較低；而在美國和英國等市場經(jīng)濟(jì)國家，６０％的污染治理資金是來自私人企業(yè)。

２．循環(huán)經(jīng)濟(jì)融資渠道有待拓寬

目前，政策性貸款仍為循環(huán)經(jīng)濟(jì)資金來源的重要渠道。雖然早在１９９５年我國對于環(huán)境保護(hù)融資給予政策傾斜，中國人民銀行做出了《關(guān)于貫徹信貸政策和加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作有關(guān)規(guī)定的通知》明確指出：要把環(huán)境保護(hù)和污染防治作為銀行貸款作為考慮的因素之一，對有利于改善生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，則給予積極的貸款支持、擇優(yōu)扶持等。但商業(yè)銀行貸款無論從融資的總量還是從融資涉及的范圍來看?熏都處于次要地位。此外，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)的直接融資渠道不暢。

二、完善稅收和投融資體系，引導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

（一）構(gòu)建促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

１．在資源開采階段，通過完善資源稅，調(diào)整資源價(jià)格水平，限制過度開采、提高資源利用率

（１）擴(kuò)大資源稅的征收范圍。應(yīng)在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源列入征稅范圍?鴉對其他非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅，以促進(jìn)我國資源的合理開發(fā)。

（２）適當(dāng)提高資源稅單位稅額。資源稅的稅制要素設(shè)計(jì)中要充分體現(xiàn)遏制資源無度開采的政策意圖，突出資源稅的懲罰性。因此，在確定資源稅單位稅額時可適當(dāng)考慮資源所有權(quán)和使用權(quán)的價(jià)格、資源稀缺性、資源內(nèi)在價(jià)值以及資源開采所形成的外部成本等內(nèi)容，適當(dāng)提高單位計(jì)稅稅額，形成合理資源價(jià)格，促進(jìn)對可再生資源或替代品開發(fā)與使用。

２．在生產(chǎn)階段，采取多種措施，促進(jìn)清潔生產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)

在生產(chǎn)工藝上，應(yīng)鼓勵引進(jìn)有助于實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)的工藝。對清潔生產(chǎn)中的資源綜合利用項(xiàng)目、環(huán)保設(shè)備（產(chǎn)品）以及節(jié)水設(shè)備（產(chǎn)品）可享受增值稅減免，這些項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的所得可享受所得稅優(yōu)惠；企業(yè)用于清潔生產(chǎn)審核和培訓(xùn)，以及研究開發(fā)清潔生產(chǎn)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)投入，可以全額計(jì)入費(fèi)用；對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資，給予稅收抵免優(yōu)惠；對實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）的廠房和設(shè)備，給予加速折舊的稅收優(yōu)惠。

３．在消費(fèi)階段，通過消費(fèi)稅和政府購買引導(dǎo)消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)最適消費(fèi)

（１）擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，限制高能耗、高污染產(chǎn)品的使用。首先，對過度耗費(fèi)自然資源的產(chǎn)品以及環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)品，如一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、煤炭、電池、白色塑料制品和損害臭氧的化學(xué)藥品的消費(fèi)納入征稅范圍，以保護(hù)資源、減少白色污染和降低氟利昂的釋放量。其次，對消費(fèi)以不可再生資源為原材料的產(chǎn)品的行為課以重稅，以抑制環(huán)境污染，減緩不可再生資源消耗速度。最后，對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，提高其成本，通過價(jià)格信號鼓勵綠色消費(fèi)。

（２）通過加大政府對綠色環(huán)保產(chǎn)品的購買力度來引導(dǎo)消費(fèi)。政府可通過制定相關(guān)的采購政策來促使市場鼓勵再循環(huán)利用。具體采取規(guī)定優(yōu)先采購具有綠色標(biāo)志的、通過ＩＳＯ１４００體系認(rèn)證的，非一次性、包裝簡化的產(chǎn)品以及利用循環(huán)原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，以此來引導(dǎo)消費(fèi)方向，促進(jìn)綠色消費(fèi)的形成。

４．在廢棄階段，通過排污稅、廢棄物利用的稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)最少廢棄

（１）排放環(huán)節(jié)，改排污費(fèi)為排污稅。排污稅的實(shí)行應(yīng)以直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中造成環(huán)境污染的產(chǎn)品為納稅對象，以從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者為納稅人，采取從量定額的稅率形式，稅率整體水平應(yīng)高于排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以保證其調(diào)控力度。

（２）制定廢棄物利用的稅收優(yōu)惠政策。一是對利用資源綜合利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠。不斷完善資源綜合利用產(chǎn)品的認(rèn)定工作，擴(kuò)大資源綜合利用的稅收優(yōu)惠范圍。對利用“三廢”的生產(chǎn)行業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行減免稅。二是對廢舊物資使用單位實(shí)行稅收優(yōu)惠，以降低廢舊物資的使用成本，提高廢舊物資的再利用率。三是對企業(yè)生產(chǎn)可循環(huán)包裝物實(shí)行稅收優(yōu)惠。

（二）完善發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的投融資體制

１．實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)投資主體多元化

循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，對于屬于全國性和跨地區(qū)的純公共物品的，如環(huán)境建設(shè)、生態(tài)恢復(fù)投資等?熏主要應(yīng)由中央政府投資，對地方性的純公共物品則主要由地方政府投資，具體運(yùn)作可通過成立專業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)投資公司進(jìn)行；對于可進(jìn)行市場化運(yùn)作的準(zhǔn)公共物品，如自來水、煤氣、污水處理等，則應(yīng)在加強(qiáng)政府監(jiān)管的基礎(chǔ)上放寬投資準(zhǔn)入，通過完善價(jià)格制度，吸引民間資本進(jìn)入。對于完全可以市場化運(yùn)作的私人物品，一方面可通過相應(yīng)的稅收制度或收費(fèi)制度使企業(yè)環(huán)境污染的成本內(nèi)化；另一方面，通過循環(huán)經(jīng)濟(jì)投資便利、稅收優(yōu)惠、政府采購等方式鼓勵企業(yè)投資。這樣既可以增加企業(yè)對末端控制類環(huán)保產(chǎn)品的需求，拉動末端控制產(chǎn)品的生產(chǎn)投資，增大末端產(chǎn)品的處理能力，提高利用率，又可以增加循環(huán)經(jīng)濟(jì)源頭控制投資，鼓勵企業(yè)開發(fā)潔凈技術(shù)，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)，從而，最終實(shí)現(xiàn)由末端控制向源頭控制的轉(zhuǎn)變。

２．拓寬循環(huán)經(jīng)濟(jì)的融資渠道

首先，在發(fā)揮國家開發(fā)銀行政策性融資支持的基礎(chǔ)上，可考慮通過加大中央財(cái)政投入設(shè)立專門循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基金，對全國性的和跨區(qū)域的循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的提供資金支持。其次，在目前我國分稅制體制下地方財(cái)權(quán)上移，且地方政府沒有債務(wù)發(fā)行權(quán)的情況下，可考慮組建地方的循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展銀行，通過循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展銀行發(fā)行金融債券為地方發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)融資。第三，對金融機(jī)構(gòu)向發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)貸款的，可擴(kuò)大相關(guān)貸款利率浮動區(qū)間；對該類貸款業(yè)務(wù)達(dá)到一定比重的，可享受一定的營業(yè)稅和所得稅減免，以鼓勵和支持商業(yè)銀行相關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的貸款業(yè)務(wù)。第四，推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)業(yè)板市場的建立，以引導(dǎo)社會資金的流向，提高金融資源的使用效率。最后，在國際融資方面，在爭取國際金融機(jī)構(gòu)貸款、政府間貸款及國際銀行組織的專項(xiàng)貸款，利用國際資本市場為環(huán)保提供金融支持的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新融資模式，采?。拢希砸约埃裕希缘确绞竭M(jìn)行跨國融資。

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