論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策

摘要：會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)中正發(fā)揮著越來越重要的作用。會(huì)計(jì)信息失真，就等于會(huì)計(jì)信息失去價(jià)值?熏我國(guó)上市公司存在著法律法規(guī)體系的局限性、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、社會(huì)中介監(jiān)督的弱化、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高及專業(yè)技術(shù)能力低等問題進(jìn)而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。針對(duì)這些問題，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的打擊力度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德，加快建立合伙制以無限提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題的遏制。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息失真

中圖分類號(hào)：Ｆ234．3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）04－0081－02

自1９90年我國(guó)證券市場(chǎng)正式成立以來，我國(guó)上市公司一直存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授馬賢明在接受《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》的專訪時(shí)表示：“我不是危言聳聽，財(cái)務(wù)舞弊作為資本市場(chǎng)上的一種公害，目前并沒有得到明顯遏制，相反，還在繼續(xù)蔓延?！?/p>

所謂上市公司會(huì)計(jì)信息失真，就是上市公司會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假，不符合實(shí)際情況。主要表現(xiàn)有數(shù)據(jù)不實(shí)、事項(xiàng)不真、編造假證假賬假表、虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈、出具虛假審計(jì)報(bào)告等。

由于證券市場(chǎng)上存在逆向選擇問題，因?yàn)楣镜墓善卑l(fā)行上市需耗費(fèi)高額的發(fā)行費(fèi)用、承銷費(fèi)用、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用等，導(dǎo)致許多經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)良、資金充裕的公司不愿上市或不需上市，而急于上市的有可能是那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并不十分良好、缺乏資金的公司。這些公司為了能夠滿足上市的條件，在資本市場(chǎng)上籌集到所需要的資金，就有可能對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行包裝，粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以吸引投資者的注意。這種逆向選擇的結(jié)果導(dǎo)致資金流向經(jīng)營(yíng)情況不佳的公司。這些公司在上市以后，面對(duì)證券市場(chǎng)的壓力，為了保住寶貴的“殼”資源，甚至為了以后能夠在證券市場(chǎng)上籌集到更多的資金，不排除他們繼續(xù)向市場(chǎng)提供發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的可能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

一、會(huì)計(jì)信息失真原因解析

1．法律法規(guī)體系的局限性

我國(guó)雖然出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、“兩則”等一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)制度，但是，這些法規(guī)還很不完善，法律條文比較籠統(tǒng)，可操作性較差。一些重要法規(guī)制度沒有制定出相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。同樣，關(guān)于審計(jì)責(zé)任問題也存在著上述現(xiàn)象，如對(duì)上市公司及管理當(dāng)局提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任問題，現(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)，包括《刑法》、《公司法》、《證券法》以及《會(huì)計(jì)法》等都有規(guī)定，但對(duì)公司本身要不要進(jìn)行處罰、對(duì)直接負(fù)責(zé)的高級(jí)管理人員和其他直接責(zé)任人應(yīng)給予哪些處罰、罰款的數(shù)額是多少等，所做的規(guī)定卻存在差異。使得在具體對(duì)某一公司或某個(gè)人進(jìn)行處罰時(shí)，到底依據(jù)哪一個(gè)法規(guī)便成了一個(gè)問題。

2．上市公司產(chǎn)權(quán)主體的利益沖突

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，投資者與經(jīng)營(yíng)者之間形成委托代理關(guān)系，其基本思路是讓企業(yè)的業(yè)績(jī)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的收入掛鉤，以求得最大限度調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性。投資者追求的是股東財(cái)富最大化、投入資本的安全性和收益性，注重企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而經(jīng)營(yíng)者更看重企業(yè)的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益，這種利益沖突是造成上市公司會(huì)計(jì)信息失真的根本誘因。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞與經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)、收入有著密切聯(lián)系，而經(jīng)濟(jì)效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)越“漂亮”，就越能證明經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，其收入也相當(dāng)可觀，因此就不可避免地出現(xiàn)了受經(jīng)營(yíng)者主觀意志左右的不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

3．企業(yè)為達(dá)到上市目的粉飾會(huì)計(jì)信息

一些企業(yè)在改制為上市公司的過程中，在未能達(dá)到上市發(fā)行資格的情況下，首先是為獲得上市資格進(jìn)行粉飾，其次是為獲得配股資格進(jìn)行粉飾，企業(yè)上市最直接的動(dòng)機(jī)就是進(jìn)行融資。新的配股條件，要求公司最近3年會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6％，盡管新政策出臺(tái)后的上市公司每年“保6％”情況消失，但配股政策制定的理念并無改變，都是以單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)即凈資產(chǎn)收益率是否符合要求作為配股的主要依據(jù)，因此，利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)依然存在。最后是為避免退市進(jìn)行粉飾，2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定：一上市公司如果最近3年連續(xù)虧損，將由證監(jiān)會(huì)決定暫停其股票上市，股票名稱前冠以“ＰＴ”，如在期限內(nèi)未消除虧損狀況，則終止其股票上市，上市公司退出證券市場(chǎng)。因此，我國(guó)證券市場(chǎng)上就出現(xiàn)了特有的“第一年大虧，第二年扭虧”，“兩年不虧，一虧驚人”，“相隔一年或兩年的間斷性虧損”等操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息手法。

4．會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高及社會(huì)中介監(jiān)督的弱化

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們基本素質(zhì)的好壞直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。有些財(cái)務(wù)人員，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)制度頻繁修改的情況下，跟不上時(shí)代發(fā)展的要求，不能領(lǐng)會(huì)新法規(guī)、新制度的精髓；企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，會(huì)計(jì)后繼教育缺乏力度，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師，被稱為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，但在目前我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下?熏注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性很難發(fā)揮。實(shí)際上市公司每份審計(jì)報(bào)告，都是上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，失去獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被迫在獲得收益與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的夾縫中生存。因此，出現(xiàn)了放棄操守，沒有履行審計(jì)責(zé)任，對(duì)查出的重大問題不適當(dāng)披露現(xiàn)象，使得市場(chǎng)上的“垃圾”隨風(fēng)飛揚(yáng)，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。

二、治理上市公司會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1．加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)

建立健全會(huì)計(jì)法律、法規(guī)。盡可能最大限度地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并適時(shí)地對(duì)已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行修訂，注意法規(guī)制度的本土化與普及，要讓社會(huì)各界積極參與、參加會(huì)計(jì)法規(guī)制度的制定、修訂和討論，努力使會(huì)計(jì)法規(guī)真正成為各方都認(rèn)可、對(duì)各方都有約束力的法規(guī)；努力消除法規(guī)制度的“盲點(diǎn)”，使責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)、處罰細(xì)則有機(jī)結(jié)合起來，減少制度性、技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真。經(jīng)營(yíng)管理者、財(cái)會(huì)人員等都要加強(qiáng)法制建設(shè)，完善相關(guān)的法律。

2．按市場(chǎng)要求完善企業(yè)管理制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的打擊力度

以公司制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革方向，我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強(qiáng)調(diào)以下兩方面：一是國(guó)家作為宏觀調(diào)控者，需代表社會(huì)的利益，使企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，國(guó)家不僅作為國(guó)有企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)，而且作為社會(huì)管理者，也有監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息的權(quán)力。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關(guān)，并且其所具備的專業(yè)化技能就是一種人力資本，離開這種人力資本， 股東所擁有的實(shí)物資本就無法增值，所以企業(yè)職工也理應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分，因此必須強(qiáng)調(diào)群眾監(jiān)督的重要性。為防止經(jīng)營(yíng)者背離所有者的利益目標(biāo)，可在企業(yè)內(nèi)成立一個(gè)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并由該機(jī)構(gòu)委托獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督，以獲得真實(shí)的信息。同時(shí)，需要企業(yè)建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度，形成完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系。由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)所有者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。公司業(yè)務(wù)運(yùn)行則由經(jīng)營(yíng)者全權(quán)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者相互配合、相互監(jiān)督，通過財(cái)務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營(yíng)者達(dá)到激勵(lì)相容。同時(shí)，要建立國(guó)家與社會(huì)的監(jiān)督體系。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)事務(wù)所或事務(wù)所委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)，使之與政府、財(cái)政、銀行、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)獲得的再確認(rèn)，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

3．強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員作為一種會(huì)計(jì)職業(yè)者，其行為不僅依賴于會(huì)計(jì)法律規(guī)范，而且更依賴于道德規(guī)范，會(huì)計(jì)人員只有在職業(yè)道德規(guī)范下才能擺脫管理當(dāng)局的操縱，限制私欲和自利，才能客觀、公正、真實(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，才能做一個(gè)誠(chéng)信會(huì)計(jì)。因此，首先應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作，將對(duì)外提供真實(shí)信息作為聘任、考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容；其次，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提高其思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。要認(rèn)真學(xué)習(xí)鄧小平理論，學(xué)習(xí)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)，學(xué)習(xí)法律等各種知識(shí)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。一個(gè)財(cái)會(huì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)、具有高超的會(huì)計(jì)水平，更應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，自覺抵制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。

4．加快建立合伙制以無限提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本

此方法是現(xiàn)有的眾多解決方法中最具建設(shè)性的?熏也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的方向。合伙制與其他組織形式相比有很多優(yōu)勢(shì)：有利于事務(wù)所建立完備的內(nèi)部控制體系，有利于形成外部的約束機(jī)制；有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所更注重“人合”而非“資合”等。但同時(shí)我們也注意到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部改為合伙制還需相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間?熏而且實(shí)施起來將會(huì)遇到許多問題，如既得利益者的阻攔等。另外還需要建立相關(guān)的民事賠償機(jī)制，需要對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行修改和補(bǔ)充。

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