對(duì)我國(guó)開征遺產(chǎn)稅可行性分析

摘要：隨著我國(guó)改革開放向縱深發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和人民生活水平都發(fā)生了很大的提高。但與此同時(shí)，我國(guó)的貧富差距也在逐漸加大，貧富差距太大會(huì)影響社會(huì)穩(wěn)定，最終會(huì)將經(jīng)濟(jì)問題演變成社會(huì)問題。在這種背景下如何采取行之有效的方法使貧富差距縮小具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。許多國(guó)家在解決此問題上采用的方法就有征收遺產(chǎn)稅。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；社會(huì)公平；貧富差距

中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X(2008)03－0016－02

遺產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者去世以后遺留的財(cái)產(chǎn)征收的稅收，通常包括對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅收和對(duì)繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅收。在建設(shè)和諧社會(huì)的時(shí)代背景下，作為避免財(cái)富過(guò)度集中、調(diào)解貧富差距的有效手段，開征遺產(chǎn)稅已成為必然趨勢(shì)。實(shí)證分析表明：在中國(guó)，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)富人收入方面的作用尚未凸現(xiàn)，而且政府未來(lái)還要減少個(gè)人所得稅的累進(jìn)層級(jí)，這更會(huì)降低個(gè)人所得稅的累積性，進(jìn)一步削弱該稅對(duì)富人收入的調(diào)節(jié)作用。通過(guò)開征遺產(chǎn)稅可以達(dá)到兩個(gè)目標(biāo)：一是政府的財(cái)政目標(biāo)，即通過(guò)征收遺產(chǎn)稅獲取一部分財(cái)政收入；二是政治目標(biāo)，即通過(guò)征收遺產(chǎn)稅達(dá)到社會(huì)財(cái)富的再分配，以適當(dāng)緩和社會(huì)成員貧富不均的矛盾，維持社會(huì)穩(wěn)定。

一、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的必要性

中國(guó)是否具備開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)條件，以及有沒有必要開征遺產(chǎn)稅，目前在中國(guó)社會(huì)各界還存在一些不同的意見。本文認(rèn)為，不能簡(jiǎn)單地從遺產(chǎn)稅的性質(zhì)上分析開征遺產(chǎn)稅的可行性和必要性，而需要綜合考察經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民個(gè)人收入水平、稅制建設(shè)的需要和稅收征管水平等因素，才能確定中國(guó)是否具有開征遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)和必要性。從目前中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)考慮，開征遺產(chǎn)稅主要有以下理由：

(一)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求

從1978年中國(guó)實(shí)行改革開放政策以來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，居民個(gè)人收入水平大大提高，從經(jīng)濟(jì)總量看，1978年全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為3624.1億元，2002年達(dá)到13161.1億元，增長(zhǎng)了22倍多，2006年達(dá)到209407億元，比上年增長(zhǎng)10.7％，據(jù)中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)字表明：中國(guó)2007年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長(zhǎng)將達(dá)到11.5％。從城鎮(zhèn)職工平均工資看，1978年為615.0元，2002年達(dá)到12422.0元。增長(zhǎng)了19倍多，2006年全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資為21001元。

中國(guó)職工的工資水平和相應(yīng)的居民個(gè)人收入水平有了根本性提高。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的大幅度增長(zhǎng)及個(gè)人財(cái)產(chǎn)的增加是開征遺產(chǎn)稅的前提條件，只有個(gè)人的資產(chǎn)到達(dá)一定的規(guī)模后，才會(huì)有遺產(chǎn)稅存在的基礎(chǔ)。

(二)是調(diào)節(jié)收入再分配的有效手段

通過(guò)開征遺產(chǎn)稅，不但可以對(duì)個(gè)人收入再分配起調(diào)節(jié)作用，而且可以和其他調(diào)節(jié)收入的稅種互相配合、互為補(bǔ)充。一方面，中國(guó)已經(jīng)形成了一些高收入階層；另一方面，現(xiàn)行稅制對(duì)個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)懸殊的調(diào)節(jié)作用有限。至于在目前偷稅、逃稅十分普遍的情況下，對(duì)開征遺產(chǎn)稅是否有意義的疑問，這主要取決于制定政策的水平和管理方式。因?yàn)檎鞫愂冀K是一件困難的事情，在西方國(guó)家也不例外。中國(guó)在20世紀(jì)80年代初期開征個(gè)人所得稅的時(shí)候，也有一些人認(rèn)為中國(guó)的稅收征管水平太低，不具備開征個(gè)人所得稅的條件。經(jīng)過(guò)二十多年的努力，應(yīng)該說(shuō)目前中國(guó)的稅收征管水平已經(jīng)有了根本性的提高，依法征收和繳納個(gè)人所得稅的觀念日益深入人心，征稅面逐漸擴(kuò)展，征收力度不斷加大，稅收收入逐年大幅度增長(zhǎng)。從中國(guó)個(gè)人所得稅制發(fā)展的過(guò)程看，至少可以給遺產(chǎn)稅的征管提供兩點(diǎn)啟示：其一是稅收征管水平不是現(xiàn)成的，需要經(jīng)過(guò)一個(gè)建立和不斷完善的過(guò)程；其二是不同時(shí)期對(duì)稅收征管手段的要求是不一樣的，在中國(guó)稅收信息化建設(shè)已經(jīng)初具規(guī)模，并且正在迅速加強(qiáng)的情況下，應(yīng)該說(shuō)開征遺產(chǎn)稅的技術(shù)條件是基本上具備的，所要強(qiáng)化的是納稅監(jiān)控和管理。

(三)是完善中國(guó)稅制體系的客觀要求

從1994年開始實(shí)施的稅制改革，在我國(guó)已經(jīng)建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅制結(jié)構(gòu)，稅收在中國(guó)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日趨重要。

但是中國(guó)現(xiàn)行稅制也有諸多不完善之處，其中存在的一個(gè)重要問題是稅制結(jié)構(gòu)不合理。首先是主體稅種所占比重過(guò)大，而輔助稅種所占份額太小。其中財(cái)產(chǎn)稅的收入額和比重更是微乎其微。這種稅制結(jié)構(gòu)顯然是不合理的，需要進(jìn)一步優(yōu)化。中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不合理的另一個(gè)表現(xiàn)是，一些需要用稅收工具進(jìn)行調(diào)解的領(lǐng)域，其相應(yīng)的稅制并未建立或者不夠完善，如對(duì)資本市場(chǎng)的稅收政策，目前定位并不明確；又如財(cái)產(chǎn)領(lǐng)域的稅收目前主要體現(xiàn)在對(duì)房地產(chǎn)交易和車輛、船舶、城鎮(zhèn)土地使用的征稅，涉及其他動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的稅收制度和政策很不完善。在一部分富裕個(gè)人財(cái)富愈來(lái)愈多的情況下，很有必要完善財(cái)產(chǎn)稅方面的制度和政策。

進(jìn)一步改革和完善中國(guó)稅制，必然要求建立起健全的、與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的稅制體系，其中健全和完善財(cái)產(chǎn)稅制必不可少，而開征遺產(chǎn)稅就屬于健全財(cái)產(chǎn)稅中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。開征遺產(chǎn)稅可以填補(bǔ)中國(guó)現(xiàn)行稅制中，的一項(xiàng)空白，有利于完善中國(guó)的稅制。就遺產(chǎn)稅本身的特點(diǎn)而言，這種稅可以說(shuō)是所得稅的補(bǔ)充或者延伸——對(duì)以往征稅不足的彌補(bǔ)，也可以說(shuō)是一種特殊的所得稅——對(duì)遺產(chǎn)所得的征稅，還可以說(shuō)是財(cái)產(chǎn)征稅制度的完善。應(yīng)當(dāng)說(shuō)這樣征稅是合情合理的，也是與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)的。另一方面，遺產(chǎn)稅作為國(guó)際上一種通行的稅種，目前世界上已經(jīng)有許多國(guó)家和地區(qū)開征了遺產(chǎn)稅。實(shí)踐證明，遺產(chǎn)稅在調(diào)解社會(huì)財(cái)富的分布、緩解貧富懸殊的矛盾、平衡社會(huì)公眾心理等方面，能起到積極的作用。中國(guó)稅制發(fā)展的一個(gè)目標(biāo)，就是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際稅收慣例的接軌，其中就包括建立并健全遺產(chǎn)稅制。

二、關(guān)于開征遺產(chǎn)稅的建議

(一)加強(qiáng)對(duì)遺產(chǎn)稅的正面宣傳

據(jù)調(diào)查，“目前我國(guó)有75％以上的人對(duì)遺產(chǎn)稅一無(wú)所知，83％以上的人對(duì)國(guó)家征收遺產(chǎn)稅表示不可理解”。特別是一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他類型的高收入群體，對(duì)遺產(chǎn)稅表現(xiàn)出極大的不理解，這必然成為開征遺產(chǎn)稅的阻力。遺產(chǎn)稅的適用人群可能只有5％左右，最多不會(huì)超過(guò)10％。但是只有取得絕大多數(shù)國(guó)民的理解和支持，遺產(chǎn)稅才能順利開征實(shí)施。

為了清除阻力，在遺產(chǎn)稅開征之前，必須通過(guò)廣播、電視、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體，廣泛開展正面宣傳。要讓公眾理解開征遺產(chǎn)稅的重要意義，知曉遺產(chǎn)稅在調(diào)解社會(huì)財(cái)富分配，緩解貧富兩極分化、抑制高消費(fèi)、矯正奢侈社會(huì)風(fēng)氣等方面的作用，是關(guān)系社會(huì)公平公正、關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定、關(guān)系到防腐治腐、關(guān)系到國(guó)家長(zhǎng)治久安的大問題，從而形成對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)同意識(shí)。

(二)建立、完善與遺產(chǎn)稅配套的有關(guān)法律制度

如何精確地確認(rèn)和評(píng)估贈(zèng)予財(cái)物，是一項(xiàng)困難的工作。而且，在我國(guó)既有的暴富者中，其相當(dāng)部分財(cái)產(chǎn)或是來(lái)自灰色收入，或來(lái)自不法渠道，此類財(cái)產(chǎn)的隱匿之深可想而知。因此征收遺產(chǎn)稅的關(guān)鍵在于能否確實(shí)掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)情況，有效地控管稅源，只有實(shí)行財(cái)產(chǎn)實(shí)名制(不僅僅是金融資產(chǎn)實(shí)名制)，才能正確統(tǒng)計(jì)個(gè)人的金融資產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)稅遺產(chǎn)的數(shù)額。目前我國(guó)已有的產(chǎn)權(quán)登記制度不健全，產(chǎn)權(quán)歸屬名不副實(shí)的問題相當(dāng)突出，這必然增加確認(rèn)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬的難度。在開征遺產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)建立完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名制。在財(cái)產(chǎn)實(shí)名制、個(gè)人統(tǒng)一代碼制度及產(chǎn)權(quán)登記制度建立的同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與各金融部門和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記認(rèn)證機(jī)關(guān)之間，要盡快建立能聯(lián)網(wǎng)操作的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，必要時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從任何一個(gè)網(wǎng)絡(luò)終端對(duì)遺產(chǎn)稅納稅人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和稽核。

(三)提高稅收征管水平，最大限度避免資產(chǎn)外流

有利的征管可以推動(dòng)遺產(chǎn)稅的順利開征，反之，遺產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)的再好也將難以實(shí)施。開征遺產(chǎn)稅從某種意義上講，可能會(huì)對(duì)吸引資金造成一定的負(fù)面影響，對(duì)資本市場(chǎng)有一定的消極作用，因此，開征遺產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)積極防止資本外逃。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的一種特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，資本外逃有其自身發(fā)生作用的規(guī)律，我們要掌握規(guī)律并改變其發(fā)生作用的條件來(lái)治理資本外逃，而不是無(wú)視規(guī)律并企圖運(yùn)用政策去改變規(guī)律。資本外逃，是指由于資本持有者對(duì)一國(guó)的政治或經(jīng)濟(jì)形式產(chǎn)生恐懼、懷疑，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和管制，確保資本安全，而將資本轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家的一種非正常的資本外流。拉美國(guó)家和俄羅斯治理資本外逃的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，資本外逃在很大程度上是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策扭曲和制度缺陷的反映，政府能夠干預(yù)和控制資本外逃的回旋余地是不大的。

(四)分布實(shí)施、逐步推進(jìn)，適時(shí)開征遺產(chǎn)稅

當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅日趨成熟，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)的必要配套制度出臺(tái)背景下，盡快立法開征，以培養(yǎng)中國(guó)公民的遺產(chǎn)納稅意識(shí)，并達(dá)到逐步完善稅制的目的?？v觀我國(guó)稅制改革的實(shí)踐，沒有一項(xiàng)改革是在100％的理想狀態(tài)下出臺(tái)的。新稅種的正式出臺(tái)固然需要營(yíng)造和改善“稅收環(huán)境”，但是曠日持久地等待各種條件的成熟會(huì)使我們失去本來(lái)可以得到的東西。沒有任何一項(xiàng)法律制度的實(shí)施，可以保證到萬(wàn)無(wú)一失的，關(guān)鍵是在實(shí)施過(guò)程中能不能“與時(shí)俱進(jìn)”，不斷根據(jù)實(shí)際情況修改、補(bǔ)充和完善。

雖然當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅難以在財(cái)政上取得很大成效，但提早開征有利于培養(yǎng)人們健康自然的消費(fèi)觀念。從長(zhǎng)遠(yuǎn)著眼，中國(guó)的遺產(chǎn)稅收制度將伴隨著人們各項(xiàng)觀念的變化而水到渠成。如果等到居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)積累到一定程度再行開征，那么承受的阻力將遠(yuǎn)大于目前。所以，提前進(jìn)行宣傳，老百姓心理可以接受，具備納稅能力的人也好有個(gè)心理準(zhǔn)備，同時(shí)，也便于政府制定切實(shí)可行的方案。

[責(zé)任編輯 孫莉艷]