借鑒西方預(yù)算組織形式　加強企業(yè)預(yù)算管理

范麗紅　黃　禮　秦　蕓

預(yù)算管理在西方國家已有一個多世紀的實踐，在加強企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)管理水平和管理效益方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)預(yù)算管理功能的發(fā)揮，在一定程度上與其組織形式有著相當重要的聯(lián)系。因此，深入研究和探討西方預(yù)算組織形式，對我國企業(yè)加強預(yù)算管理有著重要的借鑒作用。

一、組織形式與預(yù)算管理的辯證關(guān)系

組織，是指為了實現(xiàn)某種特定目的而組建并進行相應(yīng)活動的單位或群體，具有相應(yīng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并且可以根據(jù)內(nèi)外環(huán)境條件的變化調(diào)整自身結(jié)構(gòu)及活動。作為組織，具有人、財、物、信息等多種要素及運用這些要素的能力。組織的人力、物力、財力的數(shù)量和質(zhì)量，體現(xiàn)著組織的規(guī)模和能力，是組織的生命力之源，而組織諸要素的最優(yōu)組合與最佳運用則是其長遠發(fā)展和功效發(fā)揮的關(guān)鍵。

企業(yè)的組織形式是研究預(yù)算管理要解決的重要問題。企業(yè)組織形式與預(yù)算管理的辯證關(guān)系為：第一，企業(yè)的組織形式會對預(yù)算管理產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)的組織形式不同，預(yù)算管理的模式也不相同。第二，預(yù)算管理的載體是織織。預(yù)算管理影響作用的好壞，其衡量標準要看是否有利于組織效率的提高和功能的完善，是否有利于責權(quán)利關(guān)系的相互制約，是否有利于建立富有彈性的組織機構(gòu)，是否有利于發(fā)揮組織內(nèi)部人員的積極性。因此，研究不同的組織形式，對預(yù)算管理有著重要的指導(dǎo)作用。

二、西方預(yù)算管理模式及其評價

1、集權(quán)式預(yù)算管理集權(quán)式預(yù)算管理是一種高度集中的預(yù)算管理。在這一程序下，企業(yè)高層管理者不征求下層管理者與員工的意見，以歷史數(shù)據(jù)為依托，通過考慮企業(yè)的經(jīng)營目標、發(fā)展規(guī)劃、市場預(yù)測、技術(shù)進步與增效措施等確定預(yù)算目標，編制預(yù)算，并將這一預(yù)算目標分解到各個下屬單位或部門，并將其作為人員考核的依據(jù)。與此相對應(yīng)，下屬單位或部門將預(yù)算的執(zhí)行情況自下而上逐級上報，由企業(yè)最高管理層對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，揭示差異，并提出糾正措施。

在這種預(yù)算管理下，其優(yōu)點主要反映在：①能有效擬定企業(yè)的預(yù)算目標。企業(yè)最高管理層所制定的預(yù)算目標是根據(jù)企業(yè)所處的各種環(huán)境和所具備的各種條件的分析，由于預(yù)算目標具有戰(zhàn)略性、綜合性、導(dǎo)向性等特點，預(yù)算目標的制定是最高領(lǐng)導(dǎo)人的職責。因此，往往在集權(quán)式預(yù)算管理下容易辦到。②有利于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在企業(yè)的整個組織以及生產(chǎn)經(jīng)營的全過程對預(yù)算實行全面控制。組織與控制是企業(yè)管理的兩大職能。發(fā)揮好它們的作用，對于提高企業(yè)管理水平是非常重要的。在集權(quán)式預(yù)算管理下，組織系統(tǒng)的各元素都圍繞著企業(yè)的預(yù)算目標進行。同時，偏離目標的行為的糾正會因為集權(quán)顯得更及時有效。

集權(quán)式預(yù)算管理的缺點主要反映在：①下屬執(zhí)行預(yù)算的自覺性較低。由于這一模式下的預(yù)算是最高領(lǐng)導(dǎo)人編制的，上級并沒有征求下屬的意見，而是上級單方面決定預(yù)算的編制，下屬會認為上級并沒有考慮他們的意見，覺得預(yù)算編制過程不公平，不利于調(diào)動下屬的積極性、主動性，從而使得企業(yè)的經(jīng)營效率下降。②影響企業(yè)下層管理人員的培養(yǎng)。實踐出真知，出真才。當下層管理者權(quán)力較少時，就少做事，少實踐，人才得不到培養(yǎng)，企業(yè)后繼無人。

2、分權(quán)式預(yù)算管理在分權(quán)式預(yù)算管理下，預(yù)算管理的程序是：下屬各單位、部門根據(jù)本單位部門的實際情況，提交其預(yù)算。財務(wù)部門對下屬各單位、部門提交的預(yù)算進行匯總，并報送預(yù)算管理委員會審核，最后由公司最高決策機構(gòu)根據(jù)企業(yè)的實際情況協(xié)調(diào)部門利益，權(quán)衡資源分配，作出最后的預(yù)算決定。然后由上而下逐級分解到下屬各單位、部門，并作為執(zhí)行與考核的依據(jù)。

在這種預(yù)算管理下，其優(yōu)點主要體現(xiàn)在：①分權(quán)管理模式大大提高了預(yù)算指標的現(xiàn)實性與可靠性。這是因為整個企業(yè)自上而下全員參與預(yù)算制定，下屬最了解其部門情況，因而他們可能會比他們的上級更好的進行決策，他們所制定的預(yù)算更加貼近實際。②這一預(yù)算管理，大大激發(fā)了下屬執(zhí)行預(yù)算的自覺性。該形式下的預(yù)算為企業(yè)員工和較低層次的管理人員提供了在企業(yè)管理中表達自己意見的機會，是滿足組織成員受尊重和自我完善需要的手段。同時，對參與者來說，通過參與預(yù)算實際上將“自我”溶于工作，而不僅僅是因為完成上級強加任務(wù)才去工作，有助于提高士氣，誘發(fā)組織成員的創(chuàng)造性，增強企業(yè)的凝聚力。③較低層管理人員獲得了決策能力和其它有助于他們在組織中晉升的管理技巧，從而保證了領(lǐng)導(dǎo)的連續(xù)性。

分權(quán)式預(yù)算管理的缺點主要體現(xiàn)在：①容易導(dǎo)致預(yù)算松弛現(xiàn)象存在。預(yù)算松弛主要發(fā)生在預(yù)算編制過程中，表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行者低估收入、高估成本、低估產(chǎn)量甚至銷售價格、夸大完成預(yù)算的困難、低估利潤等。預(yù)算松弛直接影響到預(yù)算管理的有效性。首先是過于寬松的預(yù)算，難以激發(fā)企業(yè)的潛力，帶來了大量無效成本，造成時間和精力的浪費。由于成本沒有實現(xiàn)最小化，利潤也就達不到最優(yōu)。其次是預(yù)算松弛、預(yù)測錯誤、客觀環(huán)境變化和工作不努力等都會產(chǎn)生不利的預(yù)算差異。預(yù)算松弛的存在，為管理者提供了掩蓋失誤的彈性空間，妨礙查明差異的真正原因，影響到業(yè)績評價的客觀性，從而達不到實行預(yù)算管理的真正目的。這是分權(quán)式預(yù)算管理最大的不足。②與集權(quán)管理模式相比，預(yù)算編制成本高。這是因為，在這一預(yù)算模式下，預(yù)算是一個自下而上的過程，參與人員多，編制時間長，在預(yù)算方案的提出、預(yù)算方案的反復(fù)商討與審定等過程中所發(fā)生的成本較高。③可能出現(xiàn)個人目標與組織目標不一致。這是因為下屬和部門經(jīng)理可能做出對自己部門有利但對組織的全局利益不是最有利的決策，即他們以整個組織的利益為代價做出對本部門有利的預(yù)算。

三、我國企業(yè)對西方預(yù)算管理的借鑒

集權(quán)式預(yù)算管理和分權(quán)式預(yù)算管理是當今西方最為流行的兩種預(yù)算組織形式，以上我們探討了兩種預(yù)算組織形式，分別對其進行了簡要的介紹，并指出其優(yōu)缺點。筆者認為：在我國企業(yè)選擇預(yù)算管理模式時，應(yīng)發(fā)揮兩種模式的優(yōu)點，避免其缺點，采用綜合式預(yù)算管理程序：在綜合式預(yù)算管理下，第一步是公司預(yù)算管理委員會依據(jù)當年實際業(yè)績及預(yù)算年度的工作要求，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提出公司年度的預(yù)算總目標，并報送最高決策機構(gòu)批準。第二步是預(yù)算管理委員會依據(jù)已批準的預(yù)算總目標和既定的目標解決方案，計算確定各部門的分目標。第三步是各部門依據(jù)分目標的要求及對預(yù)算年度相關(guān)業(yè)務(wù)進行預(yù)測，尋求實現(xiàn)目標的具體途徑，形成預(yù)算草案并報預(yù)算管理委員會。第四步是預(yù)算管理委員會綜合各部門的預(yù)算初稿，討論形成或駁回重編后，匯總形成公司預(yù)算初稿，并報最高決策機構(gòu)。第五步是最高決策機構(gòu)審議，批準預(yù)算并下發(fā)執(zhí)行，作為執(zhí)行與考核的依據(jù)。

與集權(quán)式預(yù)算管理模式比較而言，綜合式預(yù)算管理的優(yōu)點在于：①它是一個上下結(jié)合的過程。在該預(yù)算中，企業(yè)員工和較低層次的管理人員在預(yù)算編制過程中都有表達自己意見的機會，既能使各層次的管理者充分發(fā)揮作用又能最大限度地使職工個人參與，使人本管理思想落在實踐中，并且便于執(zhí)行預(yù)算。②有利于培養(yǎng)下層管理者。這是因為企業(yè)的員工和下層管理者都參與了預(yù)算的制定，并且下層管理者有效地發(fā)揮了管理作用，為以后的管理工作積累了一定的經(jīng)驗，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)后繼有人。

與分權(quán)式預(yù)算管理模式相比，其優(yōu)點在于：①有效地克服了分權(quán)預(yù)算管理模式的最大缺點，即避免了預(yù)算松弛現(xiàn)象的存在。在綜合式預(yù)算管理模式下；預(yù)算的編制以企業(yè)目標的實現(xiàn)為前提，而且它是一個上下結(jié)合、反復(fù)磋商、協(xié)調(diào)的過程，避免了預(yù)算編制過程中的討價還價，“寬打窄用”，提高了預(yù)算編制效率。②貫徹目標一致原則。預(yù)算的編制以企業(yè)總體目標的實現(xiàn)為前提，有效地避免因只考慮本部門利益而產(chǎn)生的忽視企業(yè)整體利益的現(xiàn)象，從而保證個人目標與組織目標的一致。③在綜合式預(yù)算管理下，部門與部門之間、個人與企業(yè)之間的信息得以充分交流，個人的預(yù)算目標在企業(yè)預(yù)算目標中得以充分顯示，并且使企業(yè)內(nèi)部的資源得到最佳的配置。

(作者單位：西安交通大學會計學院)