國際化與中國特色的協(xié)調(diào)

張　路　陳東海

加入WTO后，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)之間的互動(dòng)效應(yīng)越來越明顯。推動(dòng)會(huì)計(jì)的國際化，消除貿(mào)易自由化的障礙成為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，對(duì)于一個(gè)國家或地區(qū)而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化和本國特色是一對(duì)矛盾。國際化強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)可比，本國特色強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本國或本地的特性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的趨勢(shì)來看，二者應(yīng)該是協(xié)調(diào)的。我國準(zhǔn)則的制定部門一再強(qiáng)調(diào)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既要同國際慣例接軌，又要符合中國國情，具有中國特色。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化與

中國特色協(xié)調(diào)的動(dòng)因

1.會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化與中國特色相協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)具有技術(shù)性和社會(huì)性兩屬性。會(huì)計(jì)的技術(shù)屬性是指會(huì)計(jì)運(yùn)用技術(shù)方法對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的加工處理，生成對(duì)決策有用的信息，這決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際間應(yīng)是協(xié)調(diào)的。會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性是指會(huì)計(jì)的技術(shù)方法應(yīng)根據(jù)不同的社會(huì)形態(tài)加以取舍而形成自己的特色，這決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有本國特色。會(huì)計(jì)的技術(shù)性和社會(huì)性的矛盾，說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化與本國特色的矛盾。但在技術(shù)性和社會(huì)性雙方合力作用下，鑒于會(huì)計(jì)的技術(shù)屬性占據(jù)主導(dǎo)地位，同時(shí)，會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性又非一成不變，在社會(huì)發(fā)生變革和會(huì)計(jì)技術(shù)屬性國際化要求十分迫切的情況下，它也會(huì)趨向某種程度的國際協(xié)調(diào)。

2．世界經(jīng)濟(jì)一體化要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化與本國特色相協(xié)調(diào)。WTO目前有140多個(gè)成員國，其貿(mào)易額占全球的90％以上。我國作為一個(gè)世界大國加入WTO，融人世界貿(mào)易范圍，世界經(jīng)濟(jì)將更顯一體化特征。這種世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)，要求各國在經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域都有“共同語言”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)則，當(dāng)然也應(yīng)與國際慣例協(xié)調(diào)。這種要求體現(xiàn)在三個(gè)方面：①跨國公司的出現(xiàn)引起對(duì)內(nèi)和對(duì)外的會(huì)計(jì)問題。加入WTO后，我國的企業(yè)將走出國門、走向世界，世界其它國家的企業(yè)也會(huì)涌入我國。這種錯(cuò)綜復(fù)雜的貿(mào)易關(guān)系，必然會(huì)帶來一系列會(huì)計(jì)問題。對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)問題包括結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)算等，對(duì)外的會(huì)計(jì)問題包括合并報(bào)表、外幣折算和通貨膨脹會(huì)計(jì)等?？鐕緯?huì)計(jì)核算所涉及到的國家之間的差異，需要多國公司會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)。②國際貿(mào)易的發(fā)展，我國加入WTO后，將推動(dòng)國際貿(mào)易發(fā)展。在國際貿(mào)易交往中，購銷雙方都需要利用財(cái)務(wù)信息了解對(duì)方的的財(cái)務(wù)狀況。如果雙方提供會(huì)計(jì)信息所依賴的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能相互協(xié)調(diào)，必然會(huì)給雙方的相互了解與溝通帶來障礙。這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)盡可能具有可比性。不過，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一，目前還不是WTO的要求，但GATS建議成員國應(yīng)在適當(dāng)情況下，彼此磋商、合作，致力于建立并采納共同的、適用可服務(wù)業(yè)貿(mào)易的國際標(biāo)準(zhǔn)，這當(dāng)然包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。③金融全球化的需要。如今的國際金融市場(chǎng)大有“牽一發(fā)而動(dòng)全身”之勢(shì)。巴林銀行倒閉案殃及整個(gè)歐洲，東南亞金融危機(jī)震蕩了整個(gè)世界。各國需要聯(lián)手抵御金融風(fēng)險(xiǎn)，溝通和協(xié)調(diào)各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是其中的一個(gè)必要環(huán)節(jié)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化與中國特色協(xié)調(diào)的實(shí)踐

從我國關(guān)于資產(chǎn)的新舊定義可以看出，在資產(chǎn)舊定義中，沒有強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)必須是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(未來的)經(jīng)濟(jì)利益這一國際慣例所要求的本質(zhì)特征。在過去，人們對(duì)國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神研究和領(lǐng)會(huì)不夠，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和舊會(huì)計(jì)制度給會(huì)計(jì)界帶來的一些會(huì)計(jì)觀念，妨礙我們較快地接受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新東西等原因，都構(gòu)成我們?cè)?0世紀(jì)90年代初去大膽借鑒國際會(huì)計(jì)慣例的一些阻力。但這并不是主要原因。20世紀(jì)90年代初，作為我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的財(cái)政部門并非不了解國際上流行的資產(chǎn)定義及其基本特征，畢竟《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是會(huì)計(jì)改革之后產(chǎn)生的會(huì)計(jì)規(guī)范，其中包括基本準(zhǔn)則。如果那時(shí)就把資產(chǎn)定義為預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，一旦執(zhí)行這一準(zhǔn)則，我國的所有國有企業(yè)都要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值，并要取消某些根本不是資產(chǎn)(不符合資產(chǎn)的定義)的資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目，如已不能使未來期間受益的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、長(zhǎng)期掛帳的待處理財(cái)產(chǎn)損失等。這樣做雖然能保證資產(chǎn)的帳面價(jià)值較為真實(shí)，但大量的國有資產(chǎn)減值，國有企業(yè)利潤(rùn)急劇下降甚至由盈變虧，它對(duì)國家財(cái)政的影響該有多大!當(dāng)時(shí)，國家首先關(guān)注財(cái)政的承受能力和會(huì)計(jì)改革既要積極又要穩(wěn)妥，不能造成經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩，不能給企業(yè)財(cái)務(wù)和國家財(cái)政帶來過大的壓力等因素。所以，在會(huì)計(jì)改革中包括如何在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中定義資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素這樣的問題。首先是從當(dāng)時(shí)的中國國情和國力出發(fā)，只能把向國際會(huì)計(jì)慣例靠攏放到第二位來考慮，適當(dāng)推遲國際化的進(jìn)程，這是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一種難以避免的選擇。八年之后的今天，形勢(shì)就不同了。我國的綜合國力和國家財(cái)力均有很大的增強(qiáng)，國有企業(yè)隨著中國加入WTO的需要加速深化改革。再加上企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)字弄虛作假頻繁出現(xiàn)，成為推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一大公害，我國現(xiàn)在既有能力也有必要消除國有企業(yè)和一切企業(yè)中資產(chǎn)的“虛腫”現(xiàn)象。這樣，我們就有必要運(yùn)用國際會(huì)計(jì)慣例中資產(chǎn)定義這一理論武器，打擊會(huì)計(jì)作假，推動(dòng)企業(yè)改革，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程，凈化資本市場(chǎng)。現(xiàn)在我們不僅在制訂《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)基本上參考了IASC概念框架，并參考美國FASB的概念框架重新定義了財(cái)務(wù)報(bào)表的主要要素，特別是資產(chǎn)要素，而且為了使企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)按資產(chǎn)新定義來確認(rèn)資產(chǎn)，還規(guī)定了企業(yè)定期至少每年年終對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，根據(jù)謹(jǐn)慎慣例結(jié)合資產(chǎn)定義合理預(yù)計(jì)，已不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如何進(jìn)行我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化

與中國特色的協(xié)調(diào)

1．樹立正確的觀念。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化中國特色的協(xié)調(diào)中，應(yīng)當(dāng)樹立兩種正確的觀念：一是我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有許多內(nèi)容和方法是科學(xué)的，是其它國家所沒有的，我們不能放棄。當(dāng)然，對(duì)存在的缺陷應(yīng)當(dāng)借鑒國際慣例進(jìn)行修改和完善。二是我國正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)為對(duì)國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的吸收和借鑒上。吸收和借鑒國外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要遵循“拿來主義”，既要慎重選擇國家樣本，又要注意不能照搬。

2．以積極姿態(tài)促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。由于世間的事物都是在矛盾與協(xié)調(diào)中發(fā)展的，所以協(xié)調(diào)是永遠(yuǎn)需要的。加入WTO后，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更積極與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。事實(shí)上，為了推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，我國在理論準(zhǔn)備、人員培訓(xùn)和對(duì)外交流等方面已做了大量工作。比如，自1981年起就開始在《會(huì)計(jì)研究》上翻譯、介紹國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1982年我國加入了國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組，派人出國學(xué)習(xí)。1997年我國加入了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(1FAC)和IASC，并在國內(nèi)頒布了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。今后，我國仍應(yīng)繼續(xù)縮小與國際準(zhǔn)則間的差異。

3．努力發(fā)揮我國在國際舞臺(tái)上的作用，使我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為國際慣例。目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的活動(dòng)主要是通過一些國際性的組織進(jìn)行的。這些組織大致分為兩類：一類是政府間的國際組織，包括聯(lián)合國、歐盟(EU)、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)等：另一類是民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組成的國際組織，包括IASC、IFAC等。其中第二類組織由于是民間職業(yè)團(tuán)體，它更多地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)“獨(dú)立”的特性，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)問題上更顯激進(jìn)。我國作為IASC的成員，應(yīng)盡可能倡導(dǎo)IASC采用我國的某些會(huì)計(jì)處理方法，因?yàn)闀?huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)不僅僅是個(gè)技術(shù)范疇，更是個(gè)政治程序，有“經(jīng)濟(jì)后果”。世界各國都在利用制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行利益爭(zhēng)奪。例如美國已明確表示，它不能馬上接受IASC準(zhǔn)則。除少數(shù)例外，美國仍堅(jiān)持外國在美投資要遵守美國的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)。再如澳大利亞、加拿大、英國和美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成四國集團(tuán)，實(shí)質(zhì)上也是與IASC利益斗爭(zhēng)的產(chǎn)物。我國作為發(fā)展中國家的代表，理應(yīng)在國際會(huì)計(jì)舞臺(tái)上占有一席之地，把自己改革開放的成果融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，進(jìn)而對(duì)國際會(huì)計(jì)產(chǎn)生重要影響，這是更高層次的與國際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

總之，我們應(yīng)當(dāng)看到我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化與中國特色的協(xié)調(diào)是大勢(shì)所趨。在確保我國的主權(quán)和利益不受損害的前提下，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遲早需要根據(jù)我國的國情和全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，逐步融人國際化的這種特殊商業(yè)語言體系。(作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué))