工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)探討

夏文韜

（通號(hào)建設(shè)集團(tuán)有限公司審計(jì)部　湖南長(zhǎng)沙　410013）

工程結(jié)算是確定工程總承包、分包價(jià)款的最終工作，是造價(jià)控制中建安成本控制的最后一道防線。工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)是對(duì)工程結(jié)算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，真實(shí)反映工程造價(jià)，保證資金合理使用和工程質(zhì)量，有效控制建設(shè)投資的重要手段。

1　工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)的審核要點(diǎn)

1.1　合同的審核

工程結(jié)算審計(jì)的第一依據(jù)是施工合同，怎么把握合同的要點(diǎn)，對(duì)于工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性是十分重要的。對(duì)照合同，審核是否具備辦理竣工結(jié)算的條件；審核合同工期、質(zhì)量、違約責(zé)任等條款是否完全履行；審核合同約定的結(jié)算方式（固定總價(jià)合同、固定單價(jià)合同、可調(diào)價(jià)合同、成本加酬金合同）以及可調(diào)價(jià)合同中合同價(jià)款的調(diào)整因素是否與投標(biāo)文件承諾相符；審核合同結(jié)算條款，尤其是關(guān)于材料價(jià)格調(diào)整、人工工資調(diào)整、變更部分價(jià)款的計(jì)算、優(yōu)惠率的計(jì)算、措施費(fèi)調(diào)整、合同價(jià)包含內(nèi)容等條款是否貫徹執(zhí)行。

1.2　工程量的審核

工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性對(duì)工程造價(jià)的影響很大。在進(jìn)行工程量審核時(shí)，首先應(yīng)熟悉施工圖紙和工程量計(jì)算規(guī)則，全面了解工程變更簽證情況，并按現(xiàn)場(chǎng)查勘表進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)。審核工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，特別是對(duì)工程投資有重要影響的項(xiàng)目，如土石方、地基、圍護(hù)結(jié)構(gòu)等工程量進(jìn)行重點(diǎn)核查；審核工程量有無(wú)多計(jì)、重計(jì)或漏計(jì)，計(jì)算單位是否一致，特別要注意現(xiàn)場(chǎng)簽證工程量的審核，審核現(xiàn)場(chǎng)簽證與竣工圖是否有重復(fù)之處。

1.3　定額套用的審核

定額套用是否合規(guī)、合理和準(zhǔn)確，直接影響單價(jià)的高低。審核定額子目選用是否合規(guī)、恰當(dāng)，有無(wú)高套、重套或多套現(xiàn)象；審核人工、材料、機(jī)械單價(jià)是否與合同約定計(jì)價(jià)一致；審核定額換算是否合規(guī)，換算方法是否合理和準(zhǔn)確，是否存在不按定額綜合解釋和換算系數(shù)換算等情況。

1.4　取費(fèi)的審核

審核各項(xiàng)費(fèi)用是否按照相應(yīng)文件進(jìn)行計(jì)算；審核工程類(lèi)別劃分是否正確；審核工程取費(fèi)是否按照相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，利潤(rùn)和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤(rùn)率、稅率、安全文明措施費(fèi)率是否符合規(guī)定；審核材料是否按合同規(guī)定計(jì)價(jià)；審核單價(jià)下浮或總價(jià)下浮計(jì)算是否正確；審核在結(jié)算中是否存在應(yīng)扣未扣的費(fèi)用，如預(yù)付款、代購(gòu)材料設(shè)備款、質(zhì)量工期罰款等。

1.5　材料差價(jià)的審核

材料費(fèi)是工程造價(jià)的一大組成部分，一般占到工程造價(jià)的60%左右。近年來(lái)，隨著環(huán)境保護(hù)政策越來(lái)越嚴(yán)格，供給側(cè)改革對(duì)鋼材、水泥等大宗物資產(chǎn)能的影響，材料價(jià)格變動(dòng)很大。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)合同約定調(diào)整材料的種類(lèi)、風(fēng)險(xiǎn)幅度和調(diào)整方法等條款，結(jié)合相關(guān)政策文件、材料價(jià)格市場(chǎng)調(diào)查信息、發(fā)票單據(jù)、購(gòu)銷(xiāo)合同等，復(fù)核計(jì)算材料用量，確認(rèn)材料市場(chǎng)價(jià)或物價(jià)指數(shù)，審核材料差價(jià)金額。

1.6　簽證的審核

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，簽證占原合同額的比例較大，對(duì)簽證的審核往往是各方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核，應(yīng)遵循客觀、公正的原則。審計(jì)前應(yīng)熟悉所審計(jì)項(xiàng)目有可能存在的變更簽證項(xiàng)目，熟悉所審計(jì)項(xiàng)目承包合同中對(duì)洽商變更簽證事項(xiàng)的約定條款。要求提供的簽證信息應(yīng)真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，簽證原因、工程量計(jì)算表、金額計(jì)算表等資料齊全，簽證證據(jù)中還應(yīng)包含現(xiàn)場(chǎng)圖片或視頻資料，圖片及視頻資料要保留日期設(shè)置、有明確的參照物。審核簽證部分是否屬于施工方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，甄別無(wú)效簽證；審核簽證部分是否已扣除相關(guān)費(fèi)用；審核簽證的真實(shí)性、合理性與有效性，對(duì)于不合理的情況，應(yīng)大膽質(zhì)疑，小心求證，現(xiàn)場(chǎng)踏勘和測(cè)量，詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員，核實(shí)相關(guān)資料。對(duì)于簽證的審計(jì)一定要關(guān)注手續(xù)、程序，不僅要審查有無(wú)承發(fā)包雙方、監(jiān)理的簽字，還要審查簽字的真實(shí)性、程序的合規(guī)性和有效性。

2　工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)的常用方法

審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)收集與工程結(jié)算有關(guān)的各種資料，明確審計(jì)重點(diǎn)，根據(jù)情況采用一種或綜合使用幾種方法，以確保審計(jì)質(zhì)量。常用的審計(jì)方法有：

（1）全面審計(jì)法：按現(xiàn)行工程定額順序、施工順序或竣工圖紙順序，對(duì)全部項(xiàng)目逐一進(jìn)行審查的方法。優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致、質(zhì)量比較高，缺點(diǎn)是工作量較大、審查時(shí)間長(zhǎng)。

（2）對(duì)比審計(jì)法：是用已建成工程預(yù)算或建成但已審查工程預(yù)算對(duì)比擬建同類(lèi)工程的方法。

（3）重點(diǎn)審計(jì)法：是對(duì)工程結(jié)算的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法。一般指工程量大或造價(jià)高的工程結(jié)算，包括補(bǔ)充合同、估列工日的各項(xiàng)費(fèi)用的審查。

（4）運(yùn)用建筑信息模型（BIM）分析法：是指在規(guī)劃設(shè)計(jì)、建造施工、運(yùn)維過(guò)程的整個(gè)或某個(gè)階段，應(yīng)用多維信息技術(shù)，進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)、協(xié)同施工、虛擬建造、工程量計(jì)算、造價(jià)管理、設(shè)施運(yùn)行的技術(shù)和管理手段。

3　加強(qiáng)工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)的措施

3.1　提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育培養(yǎng)，通過(guò)輪崗交流和后續(xù)教育培訓(xùn)等形式，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。積極推動(dòng)和鼓勵(lì)審計(jì)人員參加執(zhí)業(yè)資格考試，不斷提升審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力。選擇思想政治素質(zhì)高、具有良好職業(yè)道德、吃苦耐勞、具備一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)背景符合要求的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，著力打造一支熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、了解行業(yè)知識(shí)、善于溝通交流、強(qiáng)于分析思辨、精通信息技術(shù)的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。

3.2　利用外部審計(jì)資源

工程結(jié)算審計(jì)涉及專(zhuān)業(yè)深、范圍廣，受制于企業(yè)內(nèi)審部門(mén)及人員設(shè)置，審計(jì)力量有限，將一些大中型工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目對(duì)外委托給一些有資質(zhì)、技術(shù)力量強(qiáng)、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)性和效率，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。企業(yè)內(nèi)審部門(mén)要充分利用好外部審計(jì)資源，彌補(bǔ)審計(jì)力量和專(zhuān)業(yè)能力的不足，對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所提供的初審報(bào)告要進(jìn)行復(fù)核，及時(shí)了解整個(gè)審計(jì)的過(guò)程，提高工程結(jié)算審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

3.3　運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加大力度推動(dòng)云平臺(tái)的建設(shè)，以滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)運(yùn)用的需要。通過(guò)搭建企業(yè)BIM云平臺(tái)，建立大數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)各類(lèi)信息的數(shù)字化，促進(jìn)信息的交流和共享，使審計(jì)資源得到充分利用。運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)，能有效聚焦風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，結(jié)合實(shí)際情況，得出相關(guān)結(jié)論，實(shí)施應(yīng)用或服務(wù)于決策。

4　結(jié)語(yǔ)

工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)是對(duì)工程結(jié)算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、控制工程造價(jià)有著重要意義。通過(guò)不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，利用外部審計(jì)資源，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，才能充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范作用。