事業(yè)單位維修（護）財務(wù)管理難點與對策

任海英

【摘 要】目前，事業(yè)單位自行組織的維護維修實際問題較多，主要表現(xiàn)是維修公司及內(nèi)控監(jiān)管不足，根本原因是個人操作游離于制度之外導(dǎo)致監(jiān)督無效，財務(wù)支出成本虛高，財政資金流失。因此，加強事業(yè)單位維修（護）的管理顯得日益重要，本文揭示了事業(yè)單位維修（護）支出財務(wù)管理的現(xiàn)實意義，分析了目前事業(yè)單位維修（護）支出存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上，提出了完善事業(yè)單位維修（護）支出財務(wù)管理的對策建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；維修支出； 財務(wù)管理

一、事業(yè)單位維修（護）支出財務(wù)管理的現(xiàn)實意義

國有事業(yè)單位的財務(wù)是必須納入地方財政部門監(jiān)管的，尤其是對于占有、使用的國有資產(chǎn)應(yīng)該納入事業(yè)單位進行集中統(tǒng)一核算、處置還應(yīng)該經(jīng)過分級審批。目前，事業(yè)單位的維護維修項目是否應(yīng)納入政府采購程序是以發(fā)生金額達到一定起點為限，例如現(xiàn)行冀財采[2015]11號文件中，集中采購機構(gòu)采購項目中有C05對機械設(shè)備維修保養(yǎng)服務(wù)，部門采購項目中有B07裝修工程和B08修繕工程，上述3個編碼明確說明是“指單項或批量采購在10萬元（含）以上的工程”。會計核算事業(yè)支出維護維修支出科目包括固定資產(chǎn)修理維護、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運行與維護、后勤維護，而費用比重較大的構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的維護已經(jīng)在支出經(jīng)濟分類科目“其他資本性支出”中反映，交通運輸工具的維護在“公務(wù)用車運行維護費”或“其他交通費”中反映，在實際中單位經(jīng)濟活動發(fā)生的維修維護項目零雜，由于發(fā)生額高低不等，由維護單位自行組織。

目前，事業(yè)單位維修費經(jīng)常發(fā)生且在事業(yè)支出公用經(jīng)費中占有一定比例，比重遠超辦公印刷費勞務(wù)費物業(yè)管理費，不像水電郵電費對口大型國有公司業(yè)務(wù)，也與取暖費納入城市集中供熱公共服務(wù)不同，更與“三公經(jīng)費”的嚴控支出增長、黨政嚴格監(jiān)管不同，處于中間地帶不顯眼的位置，所以更加容易被忽視。尤其對于不夠納入政府采購的部分，單位仍然需要嚴格管控，為避免領(lǐng)導(dǎo)及管理人員在此發(fā)生思想松懈問題，凈化單位財務(wù)環(huán)境，提高財政公共資金經(jīng)濟效益，對維修費的財務(wù)管理問題正視并采取措施加以解決是必要和重要的，具有現(xiàn)實意義。

二、事業(yè)單位維修（護）支出財務(wù)管理中的難點

1.維修維護計劃及預(yù)算缺乏全面審核

出于維護國家利益的角度，事業(yè)單位制定的維修計劃應(yīng)該盡可能物盡其用，有些設(shè)備等資產(chǎn)經(jīng)過維修仍然能夠繼續(xù)使用，完全可以通過合理維修避免新購造成財務(wù)資金的浪費。例如電腦計算機通用辦公設(shè)備可以使用多年，單位的加強養(yǎng)護同樣可以多年使用，使用標準年限應(yīng)為五年，配置依據(jù)是根據(jù)工作需要或者不超過單位編制數(shù)。涉及大型設(shè)備的養(yǎng)護校驗大多數(shù)是廠家承包的，單位必須考核盯住維修合同、周期和保修期，在保修期內(nèi)出現(xiàn)的維修合同范圍內(nèi)維修質(zhì)量問題不能列入維修支出計劃。而基礎(chǔ)設(shè)施維護例如取暖鍋爐、輔機及地下管道、上下水設(shè)施及管道、車棚院落地面大門維護過程，有的部件被更新，但無法確定該部分賬面原值，不調(diào)整已作更新的固定資產(chǎn)賬面原值，所發(fā)生支出也列在維護維修中。但是目前事業(yè)單位的維修（護）支出基本上沒有進行嚴格的審核，財政資金浪費的現(xiàn)象還比較明顯。

2.維修承包公司與維修人員缺乏監(jiān)督

單位維修管理部門必須索要維修公司營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證件等資料及維修人員職業(yè)技術(shù)資質(zhì)證件，以期望對方提供稅票合法及維修效果。雙方必須嚴格簽訂維修合同以明確權(quán)利義務(wù)及處理經(jīng)濟糾紛，利于維修單位后期備查。單位有些維修項目基本上是連續(xù)多年都由某家公司承包的，有時修繕房屋清潔內(nèi)外墻，有時修理鍋爐及更新輔機及地下管道，有時鋪設(shè)照明線路，還有水暖設(shè)施修理，需要多個技術(shù)工種。查看營業(yè)執(zhí)照，發(fā)現(xiàn)某個公司的法人代表與其他幾家公司的法人代表同為一人。這雖然節(jié)省了維修單位物色選擇時間且便于溝通，但是弊端也顯而易見，大多數(shù)單項單個維修項目不足政府采購起點，而同類維修項目合計金額已超過一二十萬元，可能存在不同形式的利益輸送，形成維修支出虛高甚至可能的漏洞。

3.對于維修項目決算與工程審計的管理不力

維修概算、預(yù)算、決算三份重要經(jīng)濟資料，實際中多數(shù)情況是維修公司既做預(yù)算又做決算，這是不正常的。維修單位管理部門可能因缺少建筑人員做不到專業(yè)估算計算維修作業(yè)量，多數(shù)人不了解施工定額及各項建筑取費內(nèi)容及比例；財務(wù)部門人員對這三份重要資料審查也是流于形式，只能簡單地進行大致項目比對、乘法、合計計算；維修責任人、負責人對這些重要內(nèi)容心中無數(shù)，很少仔細核對測量。有些3萬元以上的維修項目，審計公司是否對工程量到實地測量計算過，對施工過程、施工材料是否實地查驗過，都缺少明示的監(jiān)督環(huán)節(jié)，導(dǎo)致審計僅僅是履行表面程序。

4.維修維護過程中拆換原資產(chǎn)的處置缺乏問詢

維修維護過程中有拆除的剩余物，包括門窗框架、因集中供熱拆除的鍋爐、報廢鍋爐或輔機、拆除鋼結(jié)構(gòu)框架以及鋼筋基礎(chǔ)等，因為資產(chǎn)性質(zhì)是國有資產(chǎn)，所以單位應(yīng)該登記在冊且剩余物另存保管，同時必須向財政或上級資產(chǎn)管理部門提出書面申請?zhí)幹谩５?，實際中大多數(shù)情況是剩余物難以監(jiān)控。單位負責人、責任人、職工都明白拆除下來的是本單位的國有資產(chǎn)，單位無權(quán)私自處理。財務(wù)人員恪守應(yīng)具備的監(jiān)督職業(yè)道德，但是真正發(fā)揮法律賦予的會計監(jiān)督職能作用，顯得力量單薄。

三、加強事業(yè)單位維修（護）支出財務(wù)管理的對策建議

1.單位負責人應(yīng)該負有最終監(jiān)督責任

《中華人民共和國會計法》第四條“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！奔捌涞谖鍡l“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！眴挝回撠熑擞胸熑巫龅焦秸x，對于事業(yè)支出包括單位維修（護）支出負全面責任?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第六條規(guī)定，“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責”及其第十條規(guī)定，“經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離；權(quán)責是否對等；是否建立健全議事決策機制、崗位責任制、內(nèi)部監(jiān)督等機制”。在領(lǐng)導(dǎo)層會議中，法人代表充分履行組織領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部互相監(jiān)督，并通過明確分工實施相互牽制機制，實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)分工的相互監(jiān)督制約，不能大包大攬。不能簡單認為有工作分管范圍，不好介入其它領(lǐng)導(dǎo)的工作；也不能認為這是小事情，對監(jiān)督失效無效狀態(tài)不聞不問。

2.對事業(yè)單位維修（護）支出執(zhí)行預(yù)算控制和合同控制

事業(yè)單位的維修計劃是匯總的，主要包括業(yè)務(wù)部門的大型設(shè)備外包、計算機信息管理部門的線路維護、總務(wù)部門的修繕裝飾等重要內(nèi)容。必須經(jīng)過評選簽訂合同，索要公司及人員資質(zhì)證明，建立維修檔案。維修計劃要求具備維修服務(wù)量、配件材料及預(yù)計修理費用、維修期間指標，需要維修部門做好預(yù)測并提供相關(guān)依據(jù)。維修預(yù)算一般采取零基與歷史維持結(jié)合方法編制，對于新項目采用以零為基礎(chǔ)核定，對原有或連續(xù)項目采取維持平衡發(fā)展原則核定。區(qū)別項目性質(zhì)逐項測算同時尤其重視維修價格的歷史比較、市場行情的咨詢。區(qū)分是否政府集中采購，自行組織的維修按照相互牽制機制，如果領(lǐng)導(dǎo)甲負責工程實施過程，那么涉及審計的環(huán)節(jié)就不能由領(lǐng)導(dǎo)甲實施，而應(yīng)由不負責工程實施的領(lǐng)導(dǎo)乙來進行審計環(huán)節(jié)的監(jiān)督，工程實施和審計環(huán)節(jié)是不相容崗位，必須分離。財務(wù)部門在審核票據(jù)及審計報告等財務(wù)憑據(jù)時要求不相容崗位分離，如果沒有分離則拒絕支付。維修的合同管理，可以將維修要素做歷史比較監(jiān)督，也是對維修實施的基本內(nèi)容的控制，合同不能只在記賬憑證中粘附，還需要歸口部門管理，監(jiān)督合同履行情況及應(yīng)對調(diào)節(jié)糾紛。

3.重要經(jīng)濟資料等重要內(nèi)容必須公開公示接受群眾監(jiān)督

事業(yè)單位要在不同階段按照流程和程序公示這些重要資料。首先，對維修合同與預(yù)算公示，使職工對維修必要性和程度、維修預(yù)計費用、維修公司等重要信息有所了解，便于群眾監(jiān)督維修工作。其次，對維修決算公示，是否達到了維修需求，使用消耗的工料費與預(yù)算有何出入，決算編制是否與實際實施情況相符，取費比例是否符合現(xiàn)行建筑安裝制度。然后，對工程審計報告予以公示。工程審計公司、人員是否符合資質(zhì)，維修作業(yè)量是否真實客觀，服務(wù)價格是否可以接受。最后，加強公示的規(guī)范性。對公示中群眾反映上來的問題，監(jiān)督人員要負責認真解釋、記錄、反映、嚴守保密紀律；確實有問題的，依據(jù)議事牽制機制反映調(diào)查解決，再公示。

4.加強事業(yè)單位維修（護）剩余國有資產(chǎn)的財務(wù)管理核算

目前，對維修維護剩余國有資產(chǎn)，會計核算有十分明確的操作處理程序，必須嚴格按照規(guī)定進行財務(wù)核算。

當發(fā)生維修維護支出時，借：事業(yè)支出——基本支出——財政授權(quán)支出——商品服務(wù)支出——維修（護）費，貸：零余額賬戶用款額度。

維修結(jié)束回收有剩余國有資產(chǎn)時，編制“登記表”，詳細記錄回收地點科室、物品名稱、材質(zhì)、規(guī)格、數(shù)量、重量、長寬度量、估價、計算估價總值，接收保管人簽字，回收科室負責人簽字，維修部門負責人簽字，分管領(lǐng)導(dǎo)簽字等內(nèi)容。依據(jù)登記表，借：存貨——維修中收回材料，貸：待處理資產(chǎn)損益——維修中收回材料。

單位向上級主管部門書面請示處置該項資產(chǎn)意見，根據(jù)批復(fù)文件，借：待處理資產(chǎn)損益——維修中收回材料，貸：存貨——維修中收回材料，同時借：現(xiàn)金或銀行存款，貸：應(yīng)繳國庫款。

如果不做上述銷售的會計處理，還可以在以后維修中再次利用這些剩余材料，領(lǐng)用時在“登記表”登記出庫。借：待處理資產(chǎn)損益——維修中收回材料，貸：存貨——維修中收回材料。如果維修剩余國有資產(chǎn)不見了，那么是國有資產(chǎn)的變相流失。單位的資產(chǎn)就不完整了。因此，通過規(guī)范的事業(yè)單位維修（護）支出的財務(wù)核算，可以降低資產(chǎn)流失風險，提高事業(yè)單位財務(wù)信息的準確性，提高公共資金使用效率。

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