全壽命周期成本管理實(shí)施的障礙和對(duì)策

潘廣偉

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 河南 鄭州 450015）

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)管理理念的更新，傳統(tǒng)的成本管理模式和成本信息已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，全壽命周期成本管理應(yīng)運(yùn)而生。產(chǎn)品的全壽命周期是指產(chǎn)品經(jīng)過研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷、用戶使用直到產(chǎn)品被棄置的整個(gè)過程，其成本內(nèi)容不僅包括生產(chǎn)者和用戶承擔(dān)的成本，還包括由其他社會(huì)成員所承擔(dān)的環(huán)境成本。只有站在全壽命周期的角度加強(qiáng)成本的管理，樹立全新的立體的成本管理思想，才能不斷增強(qiáng)和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也有利于整個(gè)社會(huì)的健康發(fā)展。

一、全壽命周期成本管理的優(yōu)勢(shì)

全壽命周期成本管理強(qiáng)調(diào)不應(yīng)只停留在生產(chǎn)過程中的成本控制，更應(yīng)著眼于產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)；不應(yīng)只局限于企業(yè)內(nèi)部，還應(yīng)超越到企業(yè)外部，將成本管理的觸角上伸到供應(yīng)商、下伸到分銷商、消費(fèi)者乃至整個(gè)社會(huì)等。其實(shí)質(zhì)上是引導(dǎo)人們不斷拓寬成本管理的視野，從戰(zhàn)略管理角度研究成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，規(guī)劃并控制；同時(shí)也有助于推行全員、全過程、全方位的成本管理理念，形成一種人人關(guān)注成本，重視成本和節(jié)約成本的良好風(fēng)氣。

盡管全壽命周期成本管理是引導(dǎo)人們從全過程的角度重視和加強(qiáng)成本控制，但是一個(gè)產(chǎn)品的全壽命周期成本并不是研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、使用各階段費(fèi)用簡(jiǎn)單累加的結(jié)果，而是要從研發(fā)階段設(shè)計(jì)方案開始，就著手預(yù)測(cè)今后的成本預(yù)算，并且將研發(fā)、設(shè)計(jì)階段作為成本管理的關(guān)鍵，因?yàn)楫a(chǎn)品的成本很大程度上在這個(gè)階段已經(jīng)被鎖定。因此全壽命周期成本管理要求從產(chǎn)品的方案論證和初步設(shè)計(jì)開始，就統(tǒng)籌考慮產(chǎn)品的可生產(chǎn)性、可靠性、可維修性等要求，減少在設(shè)計(jì)后期發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤而導(dǎo)致的返工，從而達(dá)到縮短產(chǎn)品開發(fā)周期、降低制造成本、節(jié)約使用與維護(hù)費(fèi)用的目的。

全壽命周期成本管理是從產(chǎn)品的搖籃到墳?zāi)箒砜紤]成本問題，其不僅關(guān)注企業(yè)本身的利益，還關(guān)注客戶的利益和社會(huì)的利益，這樣必然有助于吸引用戶，有助于提升企業(yè)的社會(huì)形象，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。因此可以說，全壽命周期成本管理是一種戰(zhàn)略管理的手段，其目標(biāo)不僅僅是為了降低成本，更重要的是借助成本管理的功能建立和保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，服從并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、全壽命周期成本管理實(shí)施的障礙

全壽命周期成本管理是當(dāng)前成本管理領(lǐng)域先進(jìn)的管理方法，逐漸成為大型國(guó)際化企業(yè)實(shí)施成本控制、提高競(jìng)爭(zhēng)能力的有效管理手段。但由于種種原因和實(shí)施障礙，該管理方法在我國(guó)的成本管理實(shí)務(wù)中并沒有得到廣泛的推廣。

1、全壽命周期成本管理的意識(shí)不強(qiáng)

首先，領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)全壽命周期成本管理不夠重視。很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)還是很片面地看待成本管理問題，他們更多的還是關(guān)注投產(chǎn)后的成本管理，忽視項(xiàng)目前期階段的研發(fā)設(shè)計(jì)和生產(chǎn)要素合理組織以及后期的運(yùn)營(yíng)維護(hù)等費(fèi)用的管理，高層管理者的全壽命周期成本管理意識(shí)淡然，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)不能確定最優(yōu)的總成本目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。其次，缺乏全員成本管理意識(shí)。成本管理應(yīng)該是全員管理，是一個(gè)系統(tǒng)的整體的控制活動(dòng)。但現(xiàn)在很多企業(yè)仍是把成本管理看作只是財(cái)務(wù)部門的事，其他部門員工往往認(rèn)為只要不違反規(guī)章制度就是優(yōu)秀者，更甚者認(rèn)為只要在限度內(nèi)耗用物資，不用白不用。大家都各自做著自己的最優(yōu)目標(biāo)計(jì)劃，不考慮或者很少考慮各部門組織之間的相互聯(lián)系以及本部門工作對(duì)其他部門的影響，無法形成閉環(huán)的產(chǎn)品全壽命周期成本管理體系，這樣最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體目標(biāo)不能最優(yōu)，使企業(yè)成本費(fèi)用居高不下。

2、相關(guān)的理論研究較少，實(shí)際成功經(jīng)驗(yàn)欠缺

首先，國(guó)內(nèi)相關(guān)的研究成果較少，沒有形成一套完整的理論體系。全壽命周期成本管理思想于20世紀(jì)50年代產(chǎn)生于美國(guó)，經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，在理論上取得了很多成果，出現(xiàn)了許多專著和研究文獻(xiàn)。但是，直到20世紀(jì)80年代后期才被引進(jìn)到我國(guó)，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的限制以及成本會(huì)計(jì)理論研究的停滯不前，該理論的研究一直沒有多大進(jìn)展，有限的成果也大多停留在全壽命周期成本管理的含義和意義上，以及對(duì)國(guó)外成果的引進(jìn)和介紹上。其次，成功實(shí)施的案例和經(jīng)驗(yàn)欠缺。在實(shí)際生活中，盡管也有類似邵永高速公路等成功實(shí)施全壽命周期成本管理的案例，但畢竟少之又少。究其原因，一是缺乏專業(yè)理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)俱備的人才，具有成本管理經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)人員缺乏對(duì)全壽命周期成本知識(shí)的認(rèn)識(shí)和深入研究，而具有理論知識(shí)水平的大學(xué)生又缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；二是我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理水平還有待提高。

3、技術(shù)問題導(dǎo)致推行實(shí)施的限制多難度大

首先，部分成本內(nèi)容難以量化影響了全壽命周期成本管理的實(shí)施。全壽命周期成本管理的實(shí)施需要搜集和估算產(chǎn)品從研發(fā)到棄置各個(gè)階段的成本信息，而一些成本內(nèi)容由于理論研究的不夠成熟難以準(zhǔn)確量化，勢(shì)必給成本管理帶來困難。比如棄置階段的環(huán)境成本，本身就缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，再加上難以確定的折現(xiàn)率和折現(xiàn)時(shí)間問題，真正核算起來更加困難。其次，很多企業(yè)信息基礎(chǔ)還比較薄弱，缺乏統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)支持。企業(yè)信息系統(tǒng)不健全，有效的信息傳遞和反饋機(jī)制尚未建立，這樣，不同階段之間的溝通協(xié)調(diào)不夠，信息的傳遞和反饋出現(xiàn)障礙，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、退役階段的信息難以及時(shí)反饋到規(guī)劃、研發(fā)、設(shè)計(jì)等決策階段，不能形成全過程的閉環(huán)管理，必然影響全壽命周期成本管理的實(shí)施。

4、制度層面的相關(guān)保障措施缺乏

任何工作任務(wù)的順利推行，都必須有一套行之有效的規(guī)章制度作為保障，推行全壽命周期成本管理亦需要有一套與之相適應(yīng)的管理體制做保障。如果缺乏有效的法制支撐，則實(shí)施的過程就會(huì)流于形式，其成效微乎其微。我國(guó)成本管理規(guī)定大都是針對(duì)某一階段的成本控制，割裂了項(xiàng)目各個(gè)階段成本的內(nèi)在聯(lián)系，未對(duì)項(xiàng)目管理規(guī)章制度進(jìn)行統(tǒng)籌優(yōu)化，制度間缺乏有效的協(xié)調(diào)，由此導(dǎo)致各階段管理者往往主要關(guān)注本階段的目標(biāo)及需解決的問題，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)考慮不夠，往往能夠達(dá)到局部?jī)?yōu)化和階段最優(yōu)，卻難以實(shí)現(xiàn)全壽命周期成本最低。

三、積極推行全壽命周期成本管理的對(duì)策

1、加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，提高人們對(duì)全壽命周期成本管理的認(rèn)識(shí)

首先，加強(qiáng)對(duì)全壽命周期成本管理理念的宣傳，努力改變?nèi)藗兊膫鹘y(tǒng)成本管理觀念。通過宣傳，使企業(yè)全體員工都認(rèn)識(shí)到成本管理并不僅僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情，而是與每個(gè)人的利益息息相關(guān)；成本管理內(nèi)容也絕不僅僅是在項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)成本核算，要引導(dǎo)人們將企業(yè)成本管理的視角向前延伸至研發(fā)設(shè)計(jì)階段，向后延伸至售后服務(wù)及報(bào)廢回收處理階段，拓寬成本管理的視野。其次，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，提高他們的成本控制水平。全壽命周期成本管理是企業(yè)成本管理的創(chuàng)新，通過各種途徑加強(qiáng)員工全壽命周期成本管理知識(shí)的培養(yǎng)和訓(xùn)練，使他們掌握全壽命周期成本管理涉及到的方法和技術(shù)，以解決成本估算和成本分析的難題，從而有助于該種成本管理方法的實(shí)施。

2、加強(qiáng)全壽命周期成本管理的理論研究和案例庫(kù)建設(shè)

首先，加強(qiáng)全壽命周期成本管理的理論研究。該理論自上世紀(jì)80年代引進(jìn)到我國(guó)之后，通過中國(guó)設(shè)備管理委員會(huì)多次組織的培訓(xùn)班和研討會(huì)，取得了一定的研究成果。但總體來說，還是缺少理論體系的系統(tǒng)性，大多是圍繞作用和意義泛泛而談，或者提出一些支離破碎的措施，對(duì)實(shí)際的工作指導(dǎo)意義不大。建議由財(cái)政部或者中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)牽頭，加大對(duì)該理論研究的支持力度，以促進(jìn)在我國(guó)企業(yè)中的推廣。其次，建立全壽命周期成本管理案例庫(kù)。該理論經(jīng)過幾十年的發(fā)展，在國(guó)外有很多成功實(shí)施的案例，在國(guó)內(nèi)也有個(gè)別企業(yè)或者項(xiàng)目在嘗試推行全壽命周期成本管理。通過建立案例庫(kù)，有利于更好地學(xué)習(xí)其成功的經(jīng)驗(yàn)，并分析其實(shí)施的前提條件以及實(shí)施中可能存在的問題，以便于未來理論研究的深入和更好指導(dǎo)其他企業(yè)成本管理工作的開展。

3、積極探索實(shí)施全壽命周期成本管理的技術(shù)支撐體系

首先，加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立并不斷完善全壽命周期成本管理數(shù)據(jù)庫(kù)。成本數(shù)據(jù)和其他基本數(shù)據(jù)的采集與分析是推行全壽命成本管理的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，一方面要盡早提高信息化水平，在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，確立規(guī)范的程序和方法，從計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、基建、統(tǒng)計(jì)等管理系統(tǒng)中提取豐富的成本信息，做好歷史數(shù)據(jù)的記錄和整理工作，用于查詢、分析和評(píng)價(jià)，并對(duì)優(yōu)化決策提供數(shù)據(jù)支撐；另一方面，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)全壽命周期成本控制所用數(shù)據(jù)的可靠性，即判斷從正在使用的系統(tǒng)中所得到的數(shù)據(jù)能否用來確定新系統(tǒng)的費(fèi)用，并保證數(shù)據(jù)口徑、計(jì)算方法、適用條件等方面的一致性。其次，針對(duì)全壽命周期成本控制所涉及到的各項(xiàng)技術(shù)，必須盡快構(gòu)建實(shí)施的技術(shù)支撐體系，即解決如何實(shí)施的問題，它關(guān)系到全壽命周期成本管理的推進(jìn)速度與質(zhì)量。國(guó)外對(duì)未來運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本的計(jì)算分析方法發(fā)展很快，已經(jīng)具備比較成熟的技術(shù)方法，如：蒙特卡羅方法，它要求給出每一個(gè)參加計(jì)算變量的概率分布，然后運(yùn)用蒙特卡羅模擬技術(shù)求出未來運(yùn)營(yíng)和維護(hù)成本的概率分布，最后計(jì)算出期望值，該法在國(guó)外已經(jīng)有了成熟的應(yīng)用。

4、加強(qiáng)立法工作，以法制化強(qiáng)制推行全壽命周期成本管理

全壽命周期成本管理的推行需要一套完善的制度做保障。目前，許多發(fā)達(dá)國(guó)家不僅從法律法規(guī)上做了規(guī)定，還強(qiáng)制要求在進(jìn)行投資決策和方案優(yōu)化時(shí)必須應(yīng)用全壽命周期成本進(jìn)行輔助分析。例如，美國(guó)行政法令13123規(guī)定了在進(jìn)行與產(chǎn)品、服務(wù)、施工或其他項(xiàng)目有關(guān)的投資決策時(shí)，應(yīng)實(shí)施全壽命周期成本分析，以減少聯(lián)邦政府的開支和能源消費(fèi)。我國(guó)也應(yīng)結(jié)合國(guó)情，盡快從制度層面統(tǒng)籌優(yōu)化成本管理的規(guī)章制度，完善有關(guān)全壽命周期成本控制的內(nèi)容，對(duì)實(shí)施全壽命周期成本管理的依據(jù)和方法做出明確規(guī)定，并強(qiáng)制執(zhí)行。這樣，把降低成本的工作從財(cái)務(wù)部門擴(kuò)展到供應(yīng)、生產(chǎn)和設(shè)計(jì)等各部門，并將他們的工作串連在一起，使各部門有了一個(gè)共同的目標(biāo)，即項(xiàng)目全壽命周期成本最佳。同時(shí)，加強(qiáng)成本激勵(lì)約束制度，對(duì)于成本管理較好的人員和部門實(shí)施有效的激勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性，從而最終實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化和利益的最大化。

[1]殷俊明：成本控制戰(zhàn)略之演進(jìn)邏輯：基于產(chǎn)品壽命周期的視角[J].會(huì)計(jì)研究，2005（3）.

[2]沈劍飛：關(guān)于壽命周期成本的探討[J].價(jià)值工程，2008（6）.

[3]郭雅：基于蒙特卡洛法的全壽命周期成本計(jì)算[J].山西科技，2011（3）.